漫谈全面革新会计学，开创人才资源会计

　　一、革新借贷复式记账原理当前全世界通用的“等式说”(静态论)，是根据各企业编出的资产负债表左右平衡关系，概括出“资产=负债+所有者权益”恒等式，机械地规定：资产增加记“借方”，减少记“贷方”；而所有者权益与负债则相反，增加记“贷方”，减少记“借方”。
　　这是脱离会计对象的“资产负债表一复式记账一资产负债表”理论体系，不仅晦涩难懂，更严重的问题，是抽掉了等价交换的销售过程，无法说明销售账户的借贷原理，容易歪曲利润来源。
　　改为“资产十费用=负债+所有者权益+收入”恒等式，确实前进了一步；但是仍然无法说明，利润(剩余价值)是“创造于生产过程，而实现于等价交换的销售过程”
　　的问题。
　　传统会计的另一缺陷，是只有“价值核算”观念，没有“使用价值核算”观念。
　　我们要以李嘉图所谓“用尽量少的价值创造出尽量多的使用价值”为目标，强调会计是从价值角度综合核算与预测控制各种使用价值再生产的科学，是正确处理价值与使用价值矛盾的科学。
　　因此，要创立“价值与使用价值矛盾论——资金运动论”战略复式记账原理，根据各企业再生产过程中，资金运动的规律，概括出“可逆方程式”如下：
　　I所有者权益+负债+利润I!；IG—一w一一P一一w’—一P’—一l所有者权益、负债、利润三项，都是“无形使用价值”
　　的价值。
　　各企业再生产过程，处处存在价值与使用价值矛盾，每进行一项经营活动，开始时价值与使用价值总是对立的，要提出几种先进的科技或管理方案，预测选优；一旦按某一方案行动，则某一使用价值的价值，就统一于另一使用价值，而形成一项相对静止的资金运动，就要将其价值，从某一使用价值(或经营过程)账户贷方，转入另一使用价值(或经营过程)账户借方，可用箭头表示每一“从贷到借”的“矢量”分录，说明其资金是“来”于何处、“用”于何处。
　　而且要在明细账中，详细记载各种使用价值的“质量”
　　与“数量”，以便考查经营得失。
　　例如，以现金900元购买材料，要作“贷：现金900元一借：材料900元”的分录，并在材料明细账中，详细记载购人材料的“品种、规格、数量”。把总账与明细账的记录结合起来，就可考查这次购料，是否“价廉物美”。
　　又如，筹资过程，存在投资者拥有什么“权益”(无形使用价值)与企业获得若干货币资金(黄金使用价值的“价值”)的矛盾。一旦决定发行普通股与优先股各若干，就要作“贷：股本×××一借：银行存款×××”的分录，并在股本明细账中详细记载各股东认购数量，他们都拥有什么“权益”(无形使用价值)。
　　在再生产过程中，随时随地正确处理价值与使用价值矛盾。最终结果是：“所费”产品销售成本(C+v个别价值)低，而“所得”产品销售收入(c+v+m社会平均价值)高，二者“配比”，就能求出原来在供、产、销过程中，创造的剩余价值(利润m)，己实现于“等价交换”的销售过程，因而要溯源于“本年利润”账户贷方，潜过生产过程，进入销售账户借方，以便和“更多货币g”接轨。
　　这就清晰地说明了“利润来源”。
　　这是富国富民的“战略复式记账原理”，每笔分录中，都凝结着、蕴藏着优秀人才的“创新劳动剩余价值”，是开创“人才资源会计”的第一基础。
　　二、革新成本会计学’
　　传统的成本会计学，难以掌握。为了正确计算产品单位成本，要革新成本会计学。
　　(1)创立成本计算对象“时空观”
　　产品是在一定地点与时间生产出来的。以某厂各车问各月份生产的半成品及最后车间的产成品为对象，就是“分步法”；以某厂某年某月某日至某年某月某日生产的一批产品为对象，就是“分批法”；以某厂各月份生产的产成品为对象，就是“简单法”(一步法)。(2)创立成本要素“经济用途观”
　　直接材料、直接人工、制造费用三要素(成本项目)，不是按“直接费”与“间接费”观点设置的，而是按经济用途设置的。“直接材料”是直接构成产品实体的材料，不包括管理企业用料，例如，领来一批材料，套裁甲乙丽种产品的零件，仍然是这两种产品的“直接材料”要素，但为“间接费用”，要按一定比率分配于甲乙两种产品。“直接人工”是直接从事生产工人的工资，又不包括管理人员与勤杂人员工资。同一生产工人生产两种以上的产品时，则“直接人工”要素为“间接费用”。某企业只生产一种产品时，则“制造费用”要素，也是“直接费用”。
　　(3)创立“划清各种支出界限观”
　　形象地说，要过好十关，以防“化、挤、冲、摊”。抓好以上工作，正确计算出来的“产品单位成本”中，蕴藏着优秀人才在生产过程中，创新科技与管理方法，“低耗、优质、高产”而创造的“创新劳动剩余价值”，是开创人才资源会计的第二基础。
　　三、革新管理会计学传统管理会计学，预测了“产前”(建厂、老产品改造、新产品开发、或厂房机器设备扩建改建)成本差异，但未纳入账内核算；而且未进行销售收入的产前产中控制，又丢了半边天。
　　我们要创立“成本与收入两方面的产前产中有机结合的战略控制体系”。“产前”以社会平均成本与收入数控制预计数，“产中”(供、产、销)以预计数控制实际数。而且采用“同步替代法”，分块核算“产前”和“产中”的成本差异与收入差异，统统纳入账内核算。这比“连环替代法”科学多了。“产前”成本差异与收入差异，“产中”
　　成本差异与收入差异，都应理解为“创新劳动剩余价值”，是开创人才资源会计第二三基础。
　　四、创立“利润分块责任制”。开创“人才资源会计”
　　我国自1978年以来，实行过企业基金、利润留成、利改税、承包责任制、税利分流(实质是“税改利”)等经济体制，但始终存在鞭打“快牛”、短期行为、投资过热等问题。症结在于，按笼统的利润，进行笼统地分配，糊糊涂涂。
　　78为了防止短期行为，国企经理任期四年，四年期满后，优者连任，劣者淘汰。这是切实可行的“人才资源价值会计”。
　　要强调指出： “股票期权”制要预测“人才资本价值”，但不论采用什么方法预测，都预测不准确，因而分配不准确。我们千万不可肓目试用“股票期权”制。也不可推行“经济增加值”(EVA)。它将“社会平均利润”，称为“资本成本”，容易发生误会，往往误将银行借款利息等项。也视为“资本成本”，造成重复计算的后果。
　　五、革新账表传统账簿零乱，难于查对每笔业务借贷分录的对应关系；传统会计报表的缺陷，是没有一张动态与静态结合的总报表。
　　我们要吸取“日记总账”与“汇总记账”的经验，设计一张多栏式“资金运动总账”，每一账户占一栏，并按资金运动规律排列各账户；然后以经营活动、投资活动、筹资活动t种“现金流量业务”为骨干，分别汇总各类业务“本月发生额”，分行登记其“从贷到借”的“矢量”分录(用箭头表示)，就能在一纸之上，全面地系统地反映资金运动的来龙去脉，就便于编制现金流量表与利润表；月末合计本月发生额，计算出各账户余额，又便于编制资产负债表；还可复印一份，作为“动、静结合的总报表”。
　　六、把会计人员培养为“诸葛亮”
　　经济战场和军事战场一样。第一，每个生产企业要有一个英明的“经理”(元帅)；第二，要有创新科技与管理方法的“员丁”(将士)；第『三，要有一个善于运用各种信息，辅助经理办好企业的“主管会计”(诸葛亮)。
　　我们创立“资金运动会计理论”，全面革新会计学，就能把会计人员培养为“诸葛亮”，辅助企业经理，团结全员，在市场竞争中，从整个国民经济协调发展的高度，运筹帷握，搞好再生产的预测决策工作，不断创新科技与管理方法，不断提高生产力，多创“创新劳动剩余价值”，大部奖励创新者。
　　这样开创“人才资源会计”，就能把每个企业办得欣欣向荣，走上富国富民之路。