浅议会计管理创新

　　会计作为一种管理信息系统， 其核心任务就是向投资者和债权人提供相关有用与安全可靠的财务信息，以帮助他们做出正确的决策。其中，相关有用的信息是指投资者能够用来评估企业未来经济发展状况的信息， 而安全可靠的信息则是指未被管理当局操纵的信息。在知识经济条件下，历史成本会计在提供相关有用与安全可靠的财务信息方面存在着弊端， 需要进行较大的创新。
　　一、对相关无形资产实行资本化
　　在知识经济时代，无形资产正在成为企业价值创造的主要驱动因素。
　　从这个意义上讲， 我们给出基于价值创造的无形资产定义：无形资产是指由企业创新活动、组织设计和人力资源实践所形成的非物质形态的价值创造来源。鉴于无形资产（诸如企业的研究开发能力、畅通的营销网络、高素质的人力资源等）在企业盈利过程中发挥着举足轻重的作用，继续采用历史成本原则核算无形资产，特别是将企业自创的无形资产进行费用化而不在企业的财务报表上进行反映， 就不能准确地向投资者和债权人提供公司财务状况和经营成果的相关信息， 甚至有可能误导投资者和债权人。因此，对于无形资产特别是自创无形资产的会计核算需要进行改进。国际上使用的自创无形资产计价方法， 大致可以归纳为三种：
　　（1）全额费用法，即将研究与开发费用全部作为期间费用，在发生时直接计入当期损益。（2）全额资本法，即将研究与开发费用在发生期内归集起来， 待开发成功并投入使用时列作无形资产，分期摊销其价值。（3）成果决定法，即在研究与开发费用发生期内，设置多栏式账户专门记录其相关支出， 最后按研究与开发活动的结果来决定采用何种处理方法。若已经取得成果并预期能够产生收益时，就将相关支出全部资本化；反之，将其全部费用化，计入当期损益。考虑到无形资产在企业价值创造中的作用，笔者认为应当抛弃当前GAAP（公认会计准则）对自创无形资产进行费用化的做法，采用上述第二或第三种处理方法较好。
　　二、将储备确认会计作为现有会计报表的补充
　　1982年，FASB（财务会计准则委员会）颁布了SFA$69，要求石油天然气公司对其经营做出一些补充披露。其中一点，就是要求石油天然气公司对其已证实的石油和天然气储备所能产生的未来现金流量的现值做出估计和披露。这一披露的目的，是为了在未来现金流量方面， 向投资者提供比以历史成本为基础的会计报表所披露的信息更为相关的信息。这一现值会计，就是储备确认会计（RRA）。在知识经济条件下，企业的历史成本数据与其价值相关性极低。例如，美国最大的500家公司，其市值与账面价值之比（M／B）的平均数，从20世纪80年代初的l左右持续增长到2000年的6倍以上。这表明，每6美元的市场价值只有l美元反映在公司的资产负债表上，其余的5美元则代表了投资者对未来盈利能力的预期。这种不确定性使得以历史成本数据为基础编制的会计报表在提供信息方面满足不了投资者和债权人的要求。因此，在现有会计报表的基础上，应补充一张RRA报表，作为会计报表的补充，以大体反映企业未来现金流量情况以及未来收益对企业现值的影响。虽然在RRA 的运用过程中，会出现诸如折现率的确定、未来现金流量的估计、主观因素过多等问题，从而会削弱会计信息的可靠性，但值得肯定的是，RRA能够提供比历史成本计量更为相关的信息。对于投资者来讲，具有潜在的有用性。
　　三、以经济资产为基础改造会计系统
　　诺贝尔奖得主弗里德曼曾指出“资产价值是由它可能产生的未来收益所决定的”。这种将资产视为企业对一项预期权益的权利的定义， 使得资产的形成不再局限于传统的法律形式或交易形式， 而是将一切可能在未来给企业带来经济利益的资源都包涵于“资产”的定义之内。在这一“资产”定义的指导下，一些原来在GAAP会计模式下难以计量的项目，包括知识创造系统、独特的组织设计（如DELL以网络为基础的计算机直销系统）、独特的人力资源以及其他管理创新等可以给企业创造未来收益的项目，都可以并入会计的统一核算之中。这样，以经济资源为基础的会计系统可以将GAAP会计下许多难以计量的资产项目加以合理的计量， 以向投资者和债权人提供更加相关的信息。
　　四、突出会计信息的安全性、真实性、及时性与充分性
　　知识的快速更新，加大了外部会计信息使用者的决策风险。而金融工具的衍生与创新，更是加剧了经济的动荡。为减少知识更新所带来的决策风险，在保证会计信息安全性、真实性的基础上，会计信息使用者必然要求进一步提高财务报告的及时性与信息披露的充分性。在会计理论方面， 提高及时性与会计分期假设有关，可考虑缩短报告的时间间隔，也可以根据业务经营特点，实行灵活的不等距的报告制度。同样，提高会计信息披露的充分性，从空间跨度来说，企业应提供“金字塔”式的报告结构，从最底层的原始数据到最高层的高度浓缩信息，以适应不同使用者对“充分性”的需求差异。而从时间跨度来看，会计不但要提供“过时”信息，而且要提供“实时”信息与预测信息。可以肯定的是，随着信息技术的发展，提高财务报告的安全性、真实性、及时性与充分性将是财务报表创新的主要方向。