强化会计监督的职能作用

　　摘要：会计核算和会计监督职能在规范会计行为，保证会计核算资料真实完整，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序提供了法律保证。但在两大职能作用中，会计监督职能作用因各种因素的沉淀，其职能作用在渐渐弱化，甚至在某些部门被行政干预而丧失了监督的职能，取而代之是行政命令或领导者个人意志行为。如何加强会计监督，发挥其职能作用，仍然是会计学术界值得注重和探讨的话题。
　　关键词：会计监督；职能作用；探讨
　　《中华人民共和国会计法》第五条明确规定“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算。实行会计监督”。同时要求“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账薄和其他会计资料，提供虚假财务报告”
　　修订后的《会计法》在九年的实施过程中，会计核算和会计监督的两大职能在规范会计行为，保证会计核算资料真实完整，为各个行业的经济和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，为与国际经济接轨，保障国民经济的稳步增长，提供了法律保证。
　　笔者认为，在两大职能作用中，会计核算职能在从业会计人员中绝大多数做得规范，能符合会计法规，会计行为准则和财务制度要求，而会计监督职能作用却因各种因素的沉淀，其职能作用在渐渐弱化，甚至在某些部门被行政干预而丧失了监督的职能， 取而代之是行政命令或领导者个人意志行为。如何加强会计监督，发挥其职能作用，仍然是会计学术界值得注重和探讨的话题。
　　一、影响会计监督职能作用的原因
　　会计监督是指会计机构和会计人员依据各财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检验等方法，对企业生产经营活动和行政事业单位预算资金使用的合法性，合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行。会计监督是《会计法》赋予会计机构、会计人员正当行使职权，是我国经济监督体系中最直接，最重要的监督手段。
　　随着我国经济多元化的发展，现行的会计监督职能作用在许多方面难以监督复杂多变的经济活动。主要存在以下几个方面：
　　（一）会计监督的法律法规跟不上经济的发展
　　会计监督的法律制度相应滞后，而中国经济却快速发展，这种差距使会计监督体系的法律不能适应新形势下经济发展趋势。随着经济全球化时期到来，国际贸易扩大与国际间结算，国内企事业单位经济成份日趋多元化，资金渠道不断拓宽，资金快速流动周转， 给各行业经济带来前所未有的活力，也使得部分资金活动呈现无秩序状态，为避免经济发展过热和金融风暴的袭击，为管理好资金的流动，保证经济发展需求，需要有相适应的法律制度来保证，而目前适应市场经济发展的立法工作相对滞后，不少经济活动没有相应的法律制度来规范而一些已经出台的法律，法规与现实要求有很大的距离，对一些违法和违规事件很难定性没有形成一个强硬法律监督体系，会计约束机制滞后，从而导致经济快速发展，监督职能反而弱化的局面。
　　(二)企事业单位领导者对会计监督职能认知的局限性
　　目前各个行业领导者有相当一部分人不是学经济管理的，多习惯于行政命令，由于忙于事务，忙于应酬，疏于学习，对会计职能作用和经济发展趋势的认知不足，研究不多，法律意识谈化，以权代法，以行政代经济管理，把企事业单位看成是自己私有产物，或者是自己主宰权力的地方，会计人员成了“附属品”。由于认识的局限性，把会计监督视为是不服从领导，会弱化了领导手中的权力，这种认识导致一些领导在对资产的使用权限上，乱签批不符合会计核算和监督的条子和报销凭证，甚至对外单位的凭证也敢在本单位报销，受利益驱动或从小团体打算、指使、授意或强制命令会计做假账和私设“小金库”，改变资金用途、抽逃转移资金、借用账户、挤占、乱摊成本，少计费用、偷漏税款，违法办理不符要求的会计事项，示意注册会计师及其所在的事务所出具不实或不当的会计审计报告等。
　　（三）会计人员专业水平及职业道德存在差异
　　根据会计基础工作规范要求，会计人员任职要求有一定政治素质，专业技术资格条件，两年以上工作经历，政策业务水平，组织能力等条件应当符合《会计法》规定，改革开放三十年来，会计工作为经济服务尤显示其重要性和必要性，对专业人员也提出了更高的要求。而我们现阶段的会计人员专业水平参差不齐，职业道德观念也存在差异，会计岗位也因人而设置，一些单位部门甚至把无会计资格证、无专业技术等亲朋好友安置在会计岗位上，造成会计核算的不规范，会计监督力度不够。有的单位对一年一次会计继续教育也因工作忙，抽不出时间为由不参加学习，只交培训费，年检便合格，新的制度、准则不懂，新的做法不会，还停留在过去老一套方法上。还有一些财会人员存在糊涂认识，对经济领域中的权代法的“人治”习以为常，领导签字我就付款，领导指示我照办。把法人与“法”等同起来，领导是法人代表，他们的命令就是“法”。
　　（四）外部环境因素对会计监督没有形成合力
　　会计监督在企事业单位通常是财务监督，虽然建有内部控制制度和内审人员和纪律检查部门，但涉及财务管理与核算这一块，也只有会计人员操作和监督的职能因领导的权势和会计人员对法认识的局限性，渐渐弱化消失了，为避免监督不力造成国有资产的流失和侵吞，我们往往以借助政府和社会力量进行会计监督。然而政府各职能部门（财政、税务、工商、物价、审计等）又因职权职责的不同，对会计监督的侧重亦不同，而且各自为阵，或互相推诿，这样一来，会计监督的职能作用因各部门不趋统一和配合， 没有真正形成外部控制的合力度，使得会计监督职能处于无政府状态，游离于各监督职能部门之间。外部监督职能也因监督成本，社会和经济效益等因素及只对正常的， 经常的业务进行一段监督，而不常发现的、隐藏的、就很难实行各自监督了，这种局限性也会使会计监督职能变得渺小和无作用力。
　　社会监督机制没有完全形成，如会计、审计、税务师事务所这个监督机构，由于是受托于当事人所办理经济业务事项和受利益的驱动，在许多方面受命于委托人需求而进行人为的监督，出具相应的财务审计报告也常有主观的因素，很难反映出事务所独立核算与监督的职能来。
　　（五）失去会计监督职能作用产生的后果
　　失去会计监督职能作用，一是会造成会计核算中的真实性、准确性失真。因为会计核算与监督是对经济活动反映在财务上的两个方面，如对外来和自制的原始凭证报销，会计核算程序是经审核无误后才能填制记账凭证，其实会计审核过程就是财务监督过程。二是会使腐败行为有了滋长土壤，如腐蚀、侵吞国有、集体的资产、挥霍浪费财产资源、践踏法律行为，以权代法，以权谋私，政企不分，操纵干预经济活动。会计核算职能也会因失去会计监督职能而“唇亡齿寒”。
　　二、强化会计监督职能作用的措施
　　(一)会计法律、法规制度出台要适应经济发展需要
　　强化会计监督职能作用， 离不开法律保障，要加快适应经济发展需要的法律、规章制度、法律的实施细则条例的出台。如《会计法》实施细则。财政、审计、税务实施细则条例。及时修订符合经济发展的法律规定。要使会计监督有法可依，有章可循，有细则可操作实施。对新的经济活动的出现，要出台相应的经济法规来规范，如设立奖励、惩罚制度。对坚持原则，敢于检举揭露违法者的重奖、重用，对造假舞弊违法者重罚，直至追究刑事责任。以彰显法律的权威性，用法律诠释整个经济活动，使经济活动都纳入到法制化的轨道上来。让法律制度建设与经济发展同步。
　　（二）加强管理者对政治法律、经济管理学习
　　在世界经济一体化发展的今天，作为管理者要熟读政治法律、经济管理学等书籍，明确在市场经济运行中我们所处的位子和肩负的责任，以科学发展观去创新工作机制，做好自己份内工作，提高法律意识，维护会计监督职能作用最大发挥，保障法律权威性，威慑力。
　　对管理者评价考核，要与学法、懂法、维法挂钩，对法律意识淡薄，经济管理外行，以权代法，人为干预会计核算和监督的做法实行“一票否决权”，对直接责任者和一些典型案例在媒体公开爆光，营造会计工作法制氛围，促使领导管理者对本单位的会计工作和会计资料真实性、完整性负责。
　　（三）提高财会人员的业务水平和职业道德素质
　　首先，财会人员要严格执行《会计法》对从业人员执业要求的规定，树立法制观念，维护法律尊严。
　　其次，按照《会计基础工作规范》从事会计核算与会计监督。第三，加强业务水平和操作技能的学习，坚持每年财政部门举办的会计从业人员继续教育学习，提高自身业务水平。第四，要有较强的政治责任感和职业道德水准，在工作中，坚持原则，秉公执法，维护国有资产的安全、完整，不做假账，要敢于抵制不符合会计操作的一切会计事项。第五，会计核算的真实性、完整性为前提；会计监督做到事前监督，事中监督，事后监督。发现问题，及时报告。第六，做到分工合理，职责明确，钱、账、物分管，分核，相互制约。严格会计操作流程，定期财产清查。
　　（四）加强外部会计监督职能的合力度
　　在目前市场经济运行机制下，为使会计监督职能得到强化和提高，要把政府各部门的监督与社会监督有机结合起来，形成部门互动，聚集一股强大的合力。首先，完善政府监督中的财政、审计、税务监督体制，合成一个经济活动监督体系。如建立人大审计、财政核算监督、税务检查等行为机构，实施从宏观调控到微观督察的管理，促进市场经济活动按照法律规定程序进行。定期或不定期，全面或专项对企事业单位的经济活动进行授权、委托和独立的会计监督。其次，完善社会监督体制，在会计师等事务所中，建立起一个以法律为准绳的真正独立审计的机构，不受任何单位的干预和利益诱惑，加强自身业务能力和职业道德建设，严格按照职业章程办事，客观公正对事项作出评价和报告。塑造一批思想政治素质高，会计审计监督业务强，公正廉洁品德好的会计师队伍。第三，政府监督职能与社会监督职能，是会计监督职能作用的不同层次面反映， 是外部监督的有效设置，要使这个监督得到有效实施， 发挥其职能部门的作用，就要确定一个机构来统领，形成一张强大监控网络体系，覆盖整个经济活动区域，使整个经济的运转处在各职能部门监督之中。