非计量会计学的探讨

　　[摘　要]会计学要创新,开拓新领域是创新的重要方面。将会计学划分为计量会计学与非计量会计学,试图从中寻求创新的途径。采用定性研究的非计量会计学是已开拓的会计新领域。在计量会计学创新发展的同时,会计学与自然科学、其它哲学社会科学的边缘化,开拓学科新增长点,以便创新发展非计量会计学。
　　[关键词]计量会计学;非计量会计学
　　一、会计学“一分为二”:计量会计学与非计量会计学会计学要研究的内容是会计工作及其相关的方面。会计工作是运行的会计系统,它由会计主体、软体和客体三要素组成。会计主体运用会计软体作用于客体才使会计系统得以运行,才体现出由会计人员以会计的方法去处理经济业务。很明显,如果会计系统的会计人员、会计软体和会计客体三要素在一定条件下处于静止状态而相互不结合,就不会有运行的会计系统,也不会发生会计工作。为了促使会计系统的正常运行,需要对其有全面、深入的认识。会计系统的会计主体是会计机构和会计人员,会计软体是会计手段(信息、方式和方法) ,会计客体是会计工作对象(资金运动) 。对会计系统需要从质与量两个方面进行全面、深入的认识。
　　世界上一切客观存在的事物都具有一定的质和一定的量,是质和量的统一体。
　　“质是一事物区别于它事物的内在规定性。
　　??辩证唯物主义认为,质是事物的本质属性或内在规定性,是由事物内部矛盾的特殊性决定的。它把该事物、现象和过程同所有其它的东西区别开来,并使这种区别具有明显的确定性和稳定性。事物的质通过事物的属性表现出来并为人们所认识,但质又不等同于属性。同一种质,在不同条件下,在与不同的事物发生联系时,可以表现出不同的属性。
　　??质并不简单是构成事物各要素和特性的总和,而是它们整体性和完整性的体现。事物具有许多质的规定性,只有通过对客体所具有的多质进行系统性的研究,才能得到合理的解释。正确地认识事物的质,是人们认识事物的基础。要对质进行具体分析,区别主要的质和次要的质,着重于把握主要的质,也不忽视次要的质。任何事物都是质和量的统一。只有全面地把握事物的质和量的关系,才能正确认识事物。质和本质是既相联系又有区别的两个范畴。本质比质更深刻, 质比本质更为丰富和多样。”①以上关于质的理论说明: (1) 质是一事物区别于它事物的内在规定性。各种事物都具有自身的特定的质,世界上的事物才呈现出千差万别、五彩缤纷的生动景象。(2) 质和事物的存在是直接同一的。(3)事物的质通过事物的属性表现出来并为人们所认识。(4) 质不等同于属性,同一种质可以表现出不同的属性。(5) 事物具有许多质的规定性,要区别主要的质和次要的质。(6) 质和本质是两个范畴,本质比质更深刻,质比本质更为丰富和多样。
　　“量是事物存在的规模、等级和发展的程度及内部组成要素的排列结构。辩证唯物主义认为,量是事物本身所固有的一种规定性,是一定事物的量。每一事物都在它所占空间的大小、存在的时间、运动的快慢、发展的速度、排列的顺序和结构等方面与别的事物不同。在一定范围内,量的变化不会影响事物的质。事物的量是多方面的,每一种质都有许多的量的等级,每一种等级的量总是和一定的质相适应。量始终是统一的、复合的,它构成某种表明该质发展程度的整体。同时,量是由某种大量同类要素组成的,这些要素构成了某一量值,即量可以借助于数来表征。任何量的规定性只有在同一种质的界限中才能存在。定量分析在人认识客观世界的过程中起着重要的作用。人们在认识事物的质的基础上对事物作量的分析,可以准确地把握事物的界限,从而科学地预测事物的发展趋势。”②以上关于量的理论说明: (1) 量是事物存在的规模、等级和发展的程度及内部组成要素的排列结构。
　　(2) 量是事物本身所固有的一种规定性,是一定事物的量。量的规定性分为内涵的量(事物等级程度、构成方式、功能过程) 和外延的量(事物存在的范围和广度) ,内涵的量比外延的量更深刻。(3) 事物的量是多方面的,每一种质都有许多的量的等级。(4) 量始终是统一的,复合的,它表明某种质的整体。(5)量可以借助于数来表征。(6) 任何量的规定性只有在同一种质的界限中才能存在。(7) 定量分析在人认识客观世界的过程中起着重要的作用。
　　质和量是事物的两种不同的规定性。任何事物都同时具有质和量两个方面,是质和量的统一体。
　　不存在有质无量之物或有量无质之物,不存在无量之质或无质之量,质和量总是结合在一起的。质和量不是独立存在的两类现象,而是既相互联系、相互依赖又相互区别、相互对立。客观事物的质依赖于量,通过量才获得其现实的存在;同时,事物的质规定事物的量,质的存在是量存在的基础,质制约着量,规定着量的变化方向和范围。量的研究促进质的研究,使认识不断深化。质和量的互相结合和互相规定,使质量双方在特定的度(事物保持自己质与量相统一的限度、幅度、范围的界限) 的范围内处于统一状态,形成某物之所以为某物的质和量的统一体。因此,对事物的认识既需要定性认识又需要定量认识,分别从质和量的两个方面研究事物的本质。
　　依据客观事物发展的规律,会计系统具有质与量两方面的规定性,相应对会计系统从质与量两方面进行研究。在会计研究中如只强调定量研究忽略定性研究,或者相反,都会给会计工作带来不良影响。在会计研究中,需要强调定性研究和定量研究的统一,通过全面地分析研究,适时把握经济活动的度,正确处理各种数量关系及其社会关系,才能有效地对企业各项经济活动进行确认、计量、记录、报告和管理。对会计系统从质与量两方面进行研究相应形成反映质的研究的会计学和量的研究的会计学,前者为非计量会计学,后者为计量会计学。这也就是从会计学科的总体上,按其对研究对象以是否计量为标志划分为计量会计学与非计量会计学两大类。
　　计量会计学亦称定量会计学,是指主要从定量方面研究会计工作规律的知识体系。计量会计学主要采用定量研究。会计定量研究,是采用会计专门计量的方法和应用一定的数学方法,建立与应用计量模型,从量的方面对会计系统的规模、结构、要素、程度、速度和范围进行的确认、计量、记录、报告和管理,即侧重从量的方面,建立计量体系(计量单位、计量行为、计量规范、计量信息系统和计量模式) ,认识会计系统,研究资金运动数量规律。计量会计学包括企业会计学、个体经济会计学、政府会计学、非营利组织会计学、专门会计学和综合会计学等及其各种会计分支学科。
　　非计量会计学亦称定性会计学,是指主要从定性方面研究会计工作规律的知识体系。非计量会计学主要采用定性研究。会计定性研究,是依据哲学和经济学基本原理,国家的方针、政策和法规等,采用会计专门定性的方法,从质的方面对会计系统的发展变化的过程、关系、原因、趋势和相应的措施,会计系统的规模、结构、要素、程度、速度和范围进行的确认、记录、报告和管理,即侧重从质的方面认识会计系统,研究资金运动相关方面的运行规律。
　　计量会计学与非计量会计学相互联系、相互制约而形成一个有机整体,反映了在会计学总体上对会计学研究对象质与量的关系,在计量会计学的基础上拓展非计量会计学,非计量会计学又促进计量会计学的发展。随着经济、社会和科技的发展,非计量会计学在不断扩张。
　　二、非计量会计学的兴起非计量会计学的兴起,是基于定性研究的发展。
　　定性研究开始于19 世纪,在20 世纪20、30 年代因社会调查运动而开始得到发展。进入21 世纪,世界各国进一步重视对事物的定性研究。美国有的学者指出:近几年来,在美国以及在世界各地,人们对定性 究的发展也非常迅速,美国定性研究呈现出六大发展趋势: (1) 定性研究发展速度飞快,美国国内的市场研究业务总额增长显着,在欧洲、拉丁美洲和亚洲也获得了长足的发展。(2) 定性研究应用领域日益扩展,品质研究几乎在所有产业,所有市场都获得了日益提升的知名度和赞誉度。品质研究的应用领域日益扩展,涉及到各种事件、各种问题的处理和解决。例如,在医院、联邦政府或地方政府、名牌大学、电脑软硬件设计、网络站点开发等各方面都在运用定性研究。(3) 定性研究的快速、快速、更加快速,品质研究项目也开始变得更加快速而高效。(4) 定性研究报告方式重大转变,品质研究报告变得更加简短,更富有启发性、战略性,而不再是无边无际、拥挤成堆的数据和文字。(5) 定性研究方法多样化,有小组座谈、在线调查、生活观察、深层访谈、成对组访谈等各种研究形式。(6) 定性研究的访谈环境、技术设备日显重要,这些设施如视频会议设备、室内手动匿名投票装置、访谈专用电脑记录软件等的广泛应用直接导致调查业的高速发展。③在哲学社会科学领域,我国历来重视对事物的定性研究。在会计学研究领域,同样重视对会计对象的定性研究。在会计学发展中,非计量会计学是客观存在的。如美国斯勃拉谷着《会计哲学》于1907年出版。非计量会计学兴起是会计学发展的新领域。计量会计学的主要任务是对会计量的研究,这是客观的、反映实际会计工作的会计系统运行的需要;同时,为了促进其正常运行,也需要拓展非计量会计学,开启对会计定性的研究。
　　会计的质是通过会计事物的属性表现出来,质不等同于属性,同一种质在不同条件下,在与不同的事物发生联系时,可以表现出不同的属性。会计事物具有许多质的规定性,要区别主要的质和次要的质。可以说,会计事物具有许多质的规定性,在不同条件下具有各种不同的属性。从会计职能分析,会计具有核算性和管理性;从会计对象资金的形态分析,资金具有货币性、生产性和商品性,或固定性、流动性和无形性;从资金的来源分析,资金具有负债性和权益性;从会计系统运行分析,系统具有人本性、手段性和对象性。所以,会计是多样性的统一。从不同方面对会计质的多样性的研究,形成直接或间接对其反映的各种非计量会计学的分支学科或专门着作。
　　我国20 世纪80 年代以来,取得了一批会计定性研究成果,出版了一些专着,例如:杨纪琬着《社会主义会计理论建设》(中国财政经济出版社,1988 年) ;裘宗舜等着《会计信息论》(中国财政经济出版社,1988 年) ;王正德等着《会计哲学概论》(云南科技出版社,1988 年) ;阎达五主编《社会会计》(中国财政经济出版社,1989 年) ;于玉林主编《会计法教程》(中国财经出版社,1990 年) ;朱于平等着《会计人才学》(广西师范大学出版社,1993 年) ;张汉兴、李增军、袁志编着《会计公共关系指南》(河北人民出版社,1993年) ;杨俊亮着《会计哲学———会计本体论的哲学沉思》(东北大学出版社,1994 年) ;于玉林编着《现代会计方法学》(立信会计出版社,1997 年) ;于玉林编着《现代会计结构论》(东北财经大学出版社,1998 年) ;杨秋林等编着《会计心理学》(中国农业出版社,1999年) ;金建华着《检察会计鉴定学》(中国检察出版社,1999 年) ; 朱建国着《会计教育》(立信会计出版社,2000 年) ;于玉林主编《大会计学概论》(立信会计出版社,2002 年) ;于玉林着《现代会计哲学》(经济科学出版社,2002 年) ;周晓苏着《中国会计模式论》(东北财经大学出版社,2002 年) ;李玉环着《会计运行机制论》(经济科学出版社,2002 年) ;于玉林主编《海峡两岸会计比较研究》(经济科学出版社,2003 年) ;王开田着《会计进化论:科技革命与会计管理范式创新》
　　(中国财政经济出版社,2003 年) ;李端生主编《会计制度设计》(中国物价出版社,2003 年) ;熊振华着《会计心理学》(立信会计出版社,2003 年) ;王卫国、赵荣信主编《法务会计基础教程》(中国政法大学出版社,2003 年) ;杰克·莫瑞斯编着、桂江生译《会计伦理》
　　(上海财经大学出版社,2003 年) ;孟凡利主编《会计职业道德》(东北财经大学出版社,2003 年) ;蒙丽珍、韦善宁编着《会计行为规则与案例》(中国财政经济出版社,2003 年) ;于玉林主编《会计系统工程学》(上海财经大学出版社,2004 年) ;于玉林主编《会计实验学》(经济科学出版社,2004 年) ;郑翔,周茜着《会计法理论与实例解析》(北京交通大学出版社, 2004年) ;陈珉着《会计法律规范的经济分析》(上海财经大学出版,2004 年) 等。
　　从以上出版的非计量会计学的各种着作可以看出:
　　非计量会计学的理论基础,主要是哲学、经济学和会计学原理,依据哲学、经济学和会计学原理,进行定性研究。
　　非计量会计学的对象,是会计工作规律及其相关的质的方面。从质的方面研究会计工作规律,并研究与其相关的会计主体和会计软体(会计手段) 的质的方面。
　　非计量会计学的前提,是定性研究的基本前提条件。(1) 系统性,会计是一个系统。它是由会计主体、会计软体和会计客体相互联系、相互制约而形成的有机整体。会计系统对内是封闭系统,对外是开放系统。会计系统具有核算和管理的职能。从系统进行质的研究。(2) 整体性,会计系统是由各要素构成的整体。以整体单一存在具有的“质”的规定性与其它事物相区别。从系统的整体出发,分析整体与各要素(局部) 的关系,整体决定局部,局部也影响整体。从整体进行质的研究。(3) 对象性,会计是与其它事物相区别的独立的对象。会计系统作为一个整体从客观事物中分离出来形成相对独立的对象,并从会计系统整体的某一个侧面或某一个维度、某一种属性分离出来,使其成为一种与总体相对独立的对象。从不同对象进行质的研究。(4) 结构性,会计系统是由各部分所构成。会计系统从其不同方面分析有不同结构,按其运行由会计主体、会计软体和会计客体所构成,按其内容核算和管理所构成,按其范围由部门、地区和基层所构成等。从不同构成要素进行质的研究。
　　非计量会计学的分类,根据一定标志将其划分成若干类别。包括: (1) 会计主体学科,如会计哲学、会计心理学、会计伦理学、会计行为学、会计职业道德、会计逻辑学、会计人才学、会计教育学等; (2) 会计软体(手段) 学科,如会计方法学、会计行为规则、会计准则学、会计法学、法务会计、检察会计鉴定学、会计制度设计、会计公关学、咨询会计、会计运行机制、会计实验学、实证会计学、会计档案学、会计组织学等; (3) 会计客体学科,如社会会计学、会计信息学、会计结构学、会计经济学等; (4) 综合性学科,如会计理论、会计文化学、会计模式、会计比较、会计美学、会计市场学、会计史、特色会计学等。以上分类还需要进一步讨论。
　　非计量会计学的研究方法,根据定性研究的内容与要求,分别采用不同的研究方法。主要有观察法(参与观察) 、调查法、访谈法、体验法、个案法、讨论法、文献资料法、经验总结法、思维法、抽象法、归纳法、演绎法、比较法、类比法、分析法、结构法、分类法、信息法、系统法、假设法、移植法、相似法、联想法、组合法、伦理学法、行为学法、社会学法、经济学法、历史法等。
　　非计量会计学的研究,有利于全面认识会计事物的性质、本质和规律,指导和扩张会计工作,开拓会计新领域、创新会计理论和发展会计学。
　　三、创新发展非计量会计学创新发展
　　非计量会计学要坚持联系实际。实际是客观存在的事物。坚持联系实际就是要求:从实际出发,研究会计主体方面会计人员在会计工作中的世界观、价值观和人生观,会计人员的心理素质、道德素质和行为等;从实际出发,研究会计软体方面会计系统运行的会计方法、会计行为规范、会计法规、会计制度、会计公关、咨询会计、会计运行机制和会计组织等;从实际出发,研究会计客体方面会计系统、会计信息、会计结构和社会会计等。从实际出发,继承会计优秀传统,借鉴国外有关会计的理论与规范,促进非计量会计理论的发展。
　　与时俱进,开拓新增长点。适应经济、社会和科技发展的时代性,创新发展非计量会计学需要开拓学科新增长点。非计量会计学新增长点的一种形式是会计学科边缘化。客观事物的联系性、复杂性和效用性,需要各学科的边缘化。边缘化是两种学科在某点上或某方面、某种性质上的相互溶合。会计是一个开放系统,为会计学与各种学科相互联系、相互溶合提供了可能。会计学科边缘化是将其它现代科学的理论、方法与会计学的理论、方法相结合进行研究而发展非计量会计学的过程。会计学科的边缘化发展主要方式有:会计学科与自然学科的结合,也就是会计学科将某种自然学科的理论、方法移植或运用到会计学科,使会计学科的理论、方法发生显着的或质的变化。如会计学与化学学的结合形成某种会计理论;会计学科与哲学社会科学的结合,也就是会计学科将其它哲学社会科学的某种学科的理论、方法移植或运用到会计学科,使会计学科的理论、方法发生显着的或质的变化,如会计学与文化学的融合而形成会计文化学,开拓新增长点促进非计量会计学的发展。