现代风险导向审计在会计师事务所的应用

　　现代风险导向审计特点现代风险导向审计是20世纪90年代中期，为适应审计环境的巨大变化而出现的。现代风险导向审计作为一种新的审计方法，倍受审计职业界关注。国际审计准则机构已制定了风险审计准则，一些国际著名的会计师事务所在与学术界的合作中，已取得了令人欣喜的成果。而在我国，现代风险导向审计仍处于初级阶段，但现代风险导向审计在中国是势在必行的，我国国内会计师事务所面临着现代风险导向审计带来的困难和挑战。
　　现代风险导向审计是一种战略审计方式，以风险源为导向，实施整体到局部，再由局部到整体的审计战略。现代风险导向审计将被审计单位置于广泛的发展空间，运用立体观察的理论来判定影响企业持续经营的因素，从企业所处的商业环境、经营方式、管理机制等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平。现代风险导向审计从经营风险评估入手，先“自上而下”形成预期，后“自下而上” ，根据预期实施相应的审计程序。在现代风险导向审计中，审计人员不仅仅局限于对财务数据进行复核性分析，还包括对非财务数据进行分析，借助了大量的分析工具以及现代管理方法。
　　国内会计师事务所的必然选择缓解会计师事务所面临的经济压力。近些年来，国内的会计师事务所之间的竞争日趋激烈，再加上国外的事务所纷纷涌入，中国审计市场“僧多粥少” 。会计师事务所要缓解经济压力，就必须降低审计成本。现代风险导向审计不仅能有效的保证审计质量，还能合理的利用审计资源，提高审计效率，最终能降低审计成本，缓解会计师事务所面临的经济压力。
　　有效发现管理层的舞弊，缓解诉讼压力。在我国，重大的财务欺诈案往往都是由于管理层舞弊造成的。
　　随着经济全球化和科学技术发展影响的目益加深，竞争愈加激烈，一些企业进行财务舞弊的压力和动机随之增大，审计人员面临的审计责任也逐渐增加。由于传统审计方法是以合理确信内控制度为基础的，因此部分失灵。相反，现代风险导向审计则对企业的管理层舞弊风险进行了全面的评估，揭露管理层的舞弊和可能存在的重大错报风险，有效地减轻了会计师事务所面临的诉讼风险。
　　我国市场经济发展和同国际接轨的需要。随着市场经济的发展，企业的经营规模越来越大，经营活动日趋复杂和多样化，使得财务信息更加复杂化。这些都对新形势下审计行业充分发挥鉴证职能，提高财务信息质量，应对市场风险，维护市场稳定，提出了新的更高要求。审计人员必须要在审计技术、审计方法和审计理念上实现新的突破。另外，随着企业面临经营风险的增大，人们对审计的期望值也在不断地提高。推行现代风险导向审计能更好的满足公众的要求。
　　当今世界是一个开放的世界，我国国内的会计师事务所要想生存，求发展，除了苦练内功外，还必须更新审计理念。为了能更好的与国际接轨，我国国内的会计师事务所必须努力研究现代风险导向审计，主动推行现代风险导向审计。只有这样，才能缩小我国会计师事务所与国际先进水平的差距，才能有更好的发展。
　　推行现代风险导向审计的难点推行初始成本高。会计师事务所行业的竞争日趋激烈，每家会计师事务所都在设法争取新的客户，以扩充业务增加收入。由于审计市场的局本。现代风险导向审计在一开始推行的时候，却会使审计成本大幅度的增加，甚至会使部分会计师事务所退出审计市场。
　　一是风险导向审计的实施，需要大量富有经验的高层人员的参与，人员成本增加。
　　二是需要进行大量的初始投入，如客户信息库的建设、审计软件的投入、员工的培训等。
　　审计技术不成熟。目前，我国的审计模式仍处于制度基础审计的阶段，多数审计人员将主要精力放在具体交易事项或期末余额的细节测试上。对于风险导向审计模式，我国尚处于了解和认识阶段。在实践运用上，只有少部分事务所在对大型企业或上市公司进行审计时，尝试着运用这种模式。
　　从查账到风险评估，首先需要技术上的飞跃。现代风险审计导向的分析性复核程序不仅仅是对财务数据进行复核性分析，还要对非财务数据进行分析，而且分析性复核工具往往充分借鉴现代管理理念，如在战略分析时审计人员运用了PSET分析5~EIPOPTER_分析方法；在市场环境分析时运用了行业竞争力、市场谈判能力法；在财务收益、会计比率、统计趋势分析中运用了收益预测、会计比率、统计比率法；绩效分析时运用到了平衡积分卡和标杆管理分析技术。我国审计界对分析性复核程序的研究及运用远未达到现代风险导向审计的要求水平。
　　理论界对其研究不够重视，实务界大部分会计师事务所做分析性复核程序时随意性很大，远未能达到现代风险导向审计对于审计技术的要求。
　　审计人员的执业水平有待提高。
　　现代风险导向审计使审计人员将风险的评估从直接评估转为间接的评估，审计人员不仅需要对产生会计信息的内部控制系统等做出评价，更需要对企业所处的宏观经济环境、行业环境、发展战略、组织形式、治理结构、管理层诚信度等因素都做出评价。这就需要我国审计人员具备一定的专业胜任能力。然而目前我国审计人员的专业胜任能力难以满足风险导向审计的要求。首先，我国国内会计师事务所在招聘审计人员时过多的强调了专业背景，这与现代风险导向审计对知识的多元化要求相背离。其次，我国会计‘‘ 风险导向审计更具灵活性、伸展性，能根据客户的具体情况灵活地提供服务范围和内容，这些都决定了它有更大的运用前景。我国国内会计师事务所推行现代风险导向审计是现代职业审计发展的必然趋势。 ，师事务所的规模和人员知识结构无法满足风险导向审计专业分工的要求。
　　再者，现代风险导向审计要求会计师事务所拥有强大的专家阵容，而我国国内的会计师事务昕尚未完成优胜劣汰的资源重组这～过程，缺乏水平比较高的注册会计师。
　　推行现代风险导向审计的对策首先，在审计行业竞争日益激烈的今天，我国国内的会计师事务应主动引入风险导向审计，这意味着在实施审计时有了更多的审计模式可供选择，整个审计就有了更大的灵活性。
　　多种审计模式的结合，能更好的完成审计目标，会计师事务所能求得更大的发展空间。
　　其次，在现代风险导向审计引入的初期阶段，审计成本必将大幅度增加。会计师事务所必须认识到现代风险导向审计并不是最昂贵的审计。如果不进行风险分析，只进行详细测试，详细测试就会缺乏合理的基础。审计成本的增加并不是因为方法的改变，而是由于审计环境的发展导致审计目标的发展，最终导致了审计责任的增加。审计成本上升是短暂的，但受益却是长久的。
　　再次，在审计人员招聘时，应更多的注意从业人员的能力，而非专业。现代风险导向审计对风险的评估是一种多元化的评估，不仅需要专业知识，还涉及各种行业、法律、环境等众多知识。会计师事务所还应积极支持员工学习，加大对员工的培训投入，及时更新员工的知识结构。
　　最后，会计师事务所应加强信息资源建设。“新审计风险准则1211号准则”规定，注册会计师要了解被审计单位及其环境，以识别和评估出财务报表的重大错报风险。审计师在没有了解被审计单位及其环境的情况下，不得直接将其重大错报风险确定为高风险水平。会计师事务所应注意按类别、行业收集、存储、更新审计信息建立起有效的信息库，以避免重复工作，浪费审计资源。会计师事务所还应积极弓1导审计人员充分利用社会网络资源，保证其风险评估所需各种信息资源的及时、充分、可靠，以不断拓展审计人员的知识结构，降低审计风险，提高审计质量。