简述构建我国医院管理会计学科体系

　　【摘要】现代医院管理会计学是结合现代管理会计学和我国医院改革实践经验而建立的-f-j新的边缘学科。医院管理会计学科体系的构建主要是以基础性管理会计实务为主，兼顾能适应医院特点的管理会计新进展。根据医院管理会计学科的规律性，医院管理会计学可以进一步分为医院预测决策会计学、医院控制会计学、医院责任会计学等分支学科。随着我国医院管理会计学科建设与发展，也应逐步建立具有中国特色的高级医院管理会计学。
　　【关键词】医院； 管理会计学； 学科体系
　　现代医院管理会计学是结合现代管理会计学和我国医院改革的实践经验建立的一门新的边缘学科_1I6]。它对于当前正在开展的“医院管理年”活动具有现实的指导作用，对于实现我国医院管理现代化具有重要的意义。本文就构建我国医院管理会计学科的框架体系提出具体的意见，以期得到广大从事医院管理和财务管理工作者的关注和重视，共同推进我国医院管理会计学科的建设发展[7]。
　　一、为什么要构建医院管理会计学科体系
　　现代管理会计是伴随社会经济发展要求企业内部加强经济管理而产生，并在社会生产力和科学管理理论发展的推动下形成了理论方法体系。我国学习、宣传西方管理会计始于上2o世纪7o年代末，在改革开放的推动下，对西方管理会计开展了广泛的研究和应用。目前，我国已经形成了具有中国特色的现代管理会计学科体系。随着我国社会主义市场经济体制改革、建立现代企业制度的发展要求，进一步突显了现代管理会计的地位和作用。跨入新世纪以来，为适应世界经济趋于一体化，尤其是我国进入世界贸易组织的现实要求，我国现代管理会计的学科建设更是步入一个崭新的发展时期[1矗]。
　　我国医院自改革开放以来，实行了医院与科室两级核算和技术经济岗位责任制，强化了全体医务人员的经营意识和成本意识，加强了医院内部的经营管理；以经济管理的手段，促使医务人员努力开源节流、增收节支、降低成本耗费、合理配置卫生资源，有效地促进了医院业务活动开展和技术学科建设。
　　由于我国医院改革在很大程度上是学习借鉴了企业经营管理的做法和新鲜经验，这些内部经营管理的具体方法，无不渗透着管理会计的深刻影响。目前，我国许多医院正在学习运用管理会计的理论方法，努力深化经营管理改革。广东省清远市人民医院创建的“优质、高效、低耗”的管理模式，实行以总会计师一管理会计一责任会计一经济管理员为网络体系的管理会计制度，采用责任会计的方法强化科室核算与成本管理[。】。其他许多医院也都积极借鉴管理会计的方法应用于经营管理的改革，取得了实效。
　　但从总体上说，由于管理会计在医院的实践应用处于初始阶段，经验还不成熟，方法还不规范_3] 当前，我国开展的医院管理年活动，把加强内部财务管理作为重要内 ]，应用现代医院管理会计的理论方法，可以更加有效的提高医院管理水平。因此，在我国医药卫生改革深化发展、我国医疗服务市场面临的新形势下，完善与发展现代医院管理会计学科体系，同样是不断创新医院经营管理的理论体系的实际需要。要创建具有我国特色的现代医院管理会计的理论体系，应在贯彻执行我国卫生经济政策、不断完善我国医院财务管理理论体系的同时，正确运用现代管理会计的理论方法，在医院经营管理中逐步引入现代管理会计的技术规范，从整体上构建财务会计与管理会计相互融合、相互协同、相得益彰、双轨并行的现代医院会计管理模式_6]。
　　二、医院管理会计的特点
　　（一）医院管理会计以提高医院内部经营管理的效益和效率为目标：财务会计的服务对象主要是医院外部的主管部门、投资者、债权人等关系人，同时也为医院内部管理服务。它主要是提供服从于外部管理需要的财务状况和经营成果的会计信息。医院管理会计是以内部管理人员为服务对象，对包括财务会计信息在内的资料进行整理、加工，为医院经营管理的目标和决策提供预测方案，并用于控制经营活动，维护医院经营的优化状态，不断提高经营管理水平和经济效益。
　　（二）医院管理会计着眼于医院的未来发展：财务会计运用信息的方式，主要是客观反映和监督已完成的事项，侧重于经营活动的追溯性记录。管理会计扩大了传统会计的职能，前瞻性地着眼于医院未来发展的预测、决策和规划。管理会计以尚未发生的事项为处理对象，高瞻远瞩地筹划医院经营活动的目标，预测可能的经济效果；或是对某一经营项目的多个实施方案进行预测评估，产生最佳决策方案。
　　（三）医院管理会计使会计职能上升到现代综合管理的高度：由于管理会计具有规划、组织、评价的职能，会计职能作用也脱颖而出成为主动的综合管理职能。它使会计人员不再是传统的“记帐员”，而是承担全部医疗卫生资源管理职责的“设计师”或“工程师”。财务会计主要以医院整体为服务对象，而管理会计更加注重的是全局，兼顾医院内部各部门和科室的协调发展，从而实现整体的目标和效益。
　　（四）医院管理会计无须遵循财务会计的法规和制度：财务会计必须严格遵循统一的会计准则和行业会计制度，否则其会计资料将失信于医院外部的关系人。管理会计则可不受公认会计准则的制约，可以从医院实际出发，制定内部管理的会计制度和方法。在时间上，管理会计可以根据内部管理需要确定会计期间；在范围上，可以灵活安排医院、科室、班组乃至个人的经营目标和经济责任；在内容上，可以根据经营管理需要，有针对性地发挥管理会计的职能作用；在方法上，可以灵活多样地采集各种数据，应用多种计量单位，综合运用现代管理技术和方法，提高经营管理的效益和效率。
　　三、医院管理会计学的主要内容
　　当前对医院管理会计学科体系的构建，应与我国医院应用管理会计的发展水平相适应，主要应以基础性管理会计实务为主，同时兼顾能适应医院特点的管理会计的新进展。医院管理会计实务的主要内容是：
　　（一）医院管理会计原理：由于管理会计使用了完全不同于财务会计的理论方法，实施医院管理会计还必须明确自身的前提条件。这部分内容，主要是依据现代管理会计的基础理论和方法体系构筑医院管理会计的基本前提。主要包括管理会计的定义、会计假设、会计对象、会计目标与会计职能、特点与原则等概念体系，以及成本性态与分类，本一量一利分析，变动成本法，标准成本法。
　　（二）决策会计：这一部分内容主要是为经营管理预测决策服务的管理会计实务。管理会计人员要依据医院的工作任务确定具体的经营目标和经营任务，采用各种形式的预测分析和决策分析的技术方法，规范医院的经营决策、投资决策的程序和方法，使医院经营管理的决策过程实现科学化、规范化。
　　其主要内容包括经营预测，经营决策，投资决策。
　　（三）控制会计：这一部分内容为医院经营管理控制执行过程服务的管理会计实务。通过编制全面预算，把全院的总体规划分解落实到各个部门、科室等责任单位，作为一定时期内控制和考核评价全院或某个责任单位的经营活动的基本依据。在实际执行过程中，管理会计人员要采用变动成本法、标准成本法等方法，对医院的全面预算和各部门、科室责任预算的执行情况进行跟踪考核，及时向有关责任单位反馈，不断调节和控制有关的经营活动。其主要内容包括预算控制，存货控制。
　　（四）责任会计与绩效评价：医院管理会计要求把预算和责任任务分解落实到医院的各级管理层次和各类责任单位，以责、权、利结合的原则，实行责任会计制度。医院工作的绩效评价，主要依据各部门、科室的服务量（工作量）以及投入与产生的比率，即劳动生产率。目前，我国医院通常的做法，仍是以收入为评估和奖励的主要依据。这一传统的做法，已和当前医药卫生体制改革的要求不相适应。具体的绩效评价方法，应借鉴国外医院科学测量服务量单位，并以服务量单位对各责任单位、责任个人进行绩效评价的办法。这部分内容，主要包括责任会计、医院服务量单位的测量与绩效评价等。
　　以上内容是依据我国医院管理会计现阶段的发展状况和基本认识加以归纳的。随着我国医院的新的实践将会对医院管理会计提出更高更新的要求，其内容也必将不断得到新的开拓发展。
　　四、医院管理会计学科体系的规定性
　　医院管理会计学的学科体系，是指由决定医院管理会计学内在规定性所形成的一系列分支学科。
　　医院管理会计学科体系的内在规定性主要是以下方面。
　　（一）医院管理会计对象的规定性：医院管理会计的对象，是医院的业务经营活动及其价值运动。
　　管理会计所涉及的价值运动，是一个广义的概念。
　　它既包括货币、实物等资金运动，也是包括劳动、预期或评估的虚拟价值的运动。
　　（二）医院管理会计方法的规定性：医院管理会计学的方法体系是一个严谨规范而又多样化、内涵丰富而又不断发展的综合性很强的系统，具有深厚的现代科学理论基础，是实现医院管理会计目标任务的实践工具。它可以分为两类：一是差量分析法，主要包括成本性态分析法、本一量一利分析法、边际分析法、成本一效益分析法、折现的现金流量法；二是按照医院管理职能可以分为规划、控制、组织、评价的方法。
　　（三）医院管理会计主体的规定性：医院管理会计主体是对医院管理会计对象运行的空间和范围的确定。由于管理会计是为医院内部各个管理层次提供会计信息，满足不同层次的管理需求为主要特点，医院管理会计主体富有更多的层次性。它既是以整个医院为运行实体，更重要的是以医院内部各个部门、科室乃至班组等各级责任单位为运行实体。
　　（四）相关学科之间互相结合的规定性：医院管理会计学是现代管理会计学与医院管理科学融合而产生的新兴学科，管理会计的方法体系充分借鉴和应用了经济学、预测决策学、企业理财学、数学、行为科学、现代管理学等相关学科的理论成果，因而这些学科的最新研究成果也必然影响推动医院管理会计学的成熟与完善。
　　医院管理会计学科体系是对医院管理会计学学科内容的理论概括。按照上述医院管理会计学科的规定性，医院管理会计学可以进一步分为医院预测决策会计学、医院控制会计学、医院责任会计学等分支学科。
　　现代管理会计学为适应知识经济时代的到来、现代科学技术的一迅猛发展以及经济全球一体化的发展趋势[7]，发展产生了国际管理会计、战略管理会计，以及作业成本会计、质量成本会计、人力资源会计、资本成本会计、行为会计、信息资源会计、委托一代理会计等新的分支学科[8]。这些正在发展成熟的学科内容代表了今后现代管理会计学科的发展方向。随着我国医院的改革实践、医院管理会计学科建设的发展进步，我国医院管理会计学也将在基础性管理会计的基础上，逐步诞生具有中国特色的高级医院管理会计学[g_11]。

　　参考文献
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