企业管理会计运用问题及对策

　　管理会计是企业信息系统的一个分支，它提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息，协助企业各级管理人员履行计划管理、控制管理、组织管理和经营管理职能， 为企业建立科学有效的预测、决策、计划、责任与控制系统服务，在强化企业内部管理方面所发挥的作用，是其他任何手段和方法难以替代的。我国的管理会计是改革开放初，在引进西方管理会计的基础上发展起来的。
　　一、企业管理会计运用中的主要问题
　　随着改革的深入，我国众多的学者对管理会计进行了大量的研究工作，取得了较大的成效。但是，目前管理会计在我国的应用却仍不尽如人意，与实际需要还有较大差距，主要表现在以下几个方面。
　　1、管理会计理论和方法与实践相脱节。就目前我国管理会计的研究状况来看， 主要集中于介绍引进国外的最新研究成果上，引进多于研究，然而管理会计的发展与应用是与一定的经济环境、社会环境相关的， 社会环境的变化导致企业组织形式的变化， 企业组织形式的变化又引起管理会计实务发生变化， 最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。西方国家管理会计的研究与发展是有其高度发达的经济背景的， 我国管理会计发展没有立足于自身的经济条件。管理会计的一些方法是从实践中得来的，是经验的总结，而有的方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的，如回归分析、保本点分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计的进步， 但运用这些方法要与企业实际情况相结合， 融会贯通。这是因为：（1）这些模式都是以“假定一切不变”为前提的，用静止的观点来看待企业产品。如使用简单回归方法分离间接费用中的固定成本和变动成本， 它的要求是企业产品的品种要保持不变，只有在这种情况下同， 才能用这种方法分离成本，并且这种不变，要保持10 年、20 年甚至更长， 因为回归分析要几十年数据才有足够的显著性， 才能符合统计学的要求， 而这其中的某些要求在企业经营过程中是不可能的。（2）有些模式要求的前提并不都是与现实情况相符的。
　　如“保本分析”，它主要以“ 单一产品” 为前提，在经济学上，作为理论分析应用的概念是可行的， 但会计方法是要用到实践当中，而实际上几乎很少企业生产的产品是单一的，既使引入线性规划方法，两种产品的情况下也能作保本分析， 但现实中生产多种产品的现象才是普遍的。
　　2、管理会计的应用范围太窄。多年来， 管理会计理论在我国只是在部分地区、部分企业得到零星、分散的应用，彼此之间缺乏有机的联系，并未形成真正意义上的管理会计应用体系，没有真正解决企业改善管理所急需解决的问题，远远没有达到改善企业经营管理、提高经济效益的目的，实际应用情况并不理想。而企业也缺乏应用管理会计的意愿和要求，从横向来看传统的管理会计局限于大批量生产及工艺技术和产品成本等比较稳定的企业。管理会计当初的发展，是在工业企业当中推广并发展起来的，也是在工业企业中成熟和完善的。我国现行的管理会计教科书中，也大都是以工业企业为例进行设计的；而从纵向来讲应用也不深入，目前仅有部分管理会计理论与方法在基层工商企业的经营管理中得到初步应用，许多有助于加强企业内部管理，提高微观经济效益的管理会计内容未进入应用阶段，未能在现代企业的内部管理中发挥应有的作用。
　　3、经营决策者对运用管理会计意识不强。管理会计行为是对企业的管理行为，而不是对企业的核算行为，既是对管理者价值观的一种挑战，也是对管理者管理意识的检测。目前由于受到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较为薄弱。其一，管理会计工作地位低下。一些经营决策者认为，会计就是算帐、报帐， 至于管理、经营决策是企业领导的事情。财务会计一直是会计人员工作的最重要组成部分，而管理会计属于副业，有精力和条件的零星分散的搞一些， 否则干脆弃置不管。其二，企业经营决策者管理意识不高。
　　企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理，而目前，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响，“长官意志” 较重，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。
　　4、会计人员素质与管理会计要求有一定的差距。管理会计作为一门实践性很强的应用学科，关键是人的问题，不管管理会计理论方法有多丰富， 知识体系有多完美， 但这种丰富与完美最终要通过会计人员作用到企业的经营当中。因此说， 会计人员的素质对于管理会计的推广应用起着至关重要的作用。所谓会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、会计人员价值观和职业水准， 它首先要求会计人员懂得现代科学管理、数学、预测学和经济学方面的知识。但我国现阶段会计人员的总体素质普遍不高， 受到大学专业教育的不及10%，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业600 万会计人员中， 大专文化水平以上的也只有18.2%，而且我国企业现有的中高级职称的会计人员中由于年龄偏大，知识结构趋于老化，因而很难将现代管理科学应用于实践； 其次是会计人员职业道德水准高要求， 要求会计人员不作假帐。然而目前会计信息失真已成为我国会计学界关注的极大焦点。在我国一些企业的财务工作中，企业为了偷税、漏税，欺骗报表使用者， 假账真算，核算不实，会计信息失真等问题较为严重， 这些现象将会严重影响到管理会计在我国企业中的应用效果。因为，管理会计进行规划与决策时所应用到的会计信息资料主要来源于记账、算账和报账的财务会计工作。如果日常会计核算提供的信息不具有真实性和可靠性， 在此基础上应用管理会计进行规划与决策也就自然失去了实际的应用价值， 管理会计的优越性与作用也就不能够体现出来。这些都会影响管理会计在我国企业中的应用。
　　5、管理会计在会计电算化当中应用的问题。会计电算化是社会发展的必然趋势。管理会计的一些方法，应用了复杂的数学方法，如线性规划、非线性回归、投入产出模型等，这些方法，在实际应用当中比较复杂，手工计算需要耗费大量的人力物力，而计算机可以快速准确的处理大量的数据，这也正是会计电算化的优势。目前我国会计电算化当中存在的一个突出问题就是重核算、轻管理，甚至相当一部分企业至今仍用手工记账，即使是大型企业和部分合资企业以及金融系统引用了电算化技术，但计算机的应用程度和利用效率较低， 多处于事后记账的初级水平，能用到管理当中的相应很少，没有事前预测、事中控制的能力，电算化的作用仅发挥了微不足道的一小部分，而且企业引用的电算化软件大多是适用于财务会计体系的，能用于管理会计的软件系统目前还很少见。这也是我国管理会计难以推广的主要原因之一。
　　二、解决企业管理会计运用中问题的措施
　　正因为以上情况，管理会计要在我国普遍应用任重而道远。要充分发挥管理会计在我国实践中的作用，笔者认为根据我国现行经济运行状况，至少应该采取以下措施：
　　1、首先应克服理论与实践相脱节的弊病。管理会计研究要走理论与实践紧密结合之路，从实践中来，到实践中去，研究出适合我国经济环境、社会环境的管理会计理论； 其次总结我国管理会计的经验，形成自己的管理会计体系，出台管理会计准则。
　　2、扩大管理会计应用的范围。管理会计的应用不仅要面对千变万化的企业经营情况， 而且还要面对千变万化的行业，如建筑业、服务业、金融业、交通运输业，还有行政事业单位。随着经济的发展，社会上新的经济增长点不断出现，是否这些行业都能适用管理会计进行管理呢？ 因此，管理会计的研究应当具有广泛的适应性，进一步拓宽研究领域，使之实际运用不要仅仅局限于产品的生产上或局限于某一单个的行业上。
　　3、改变传统观念， 培养企业领导人管理会计意识。提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用， 即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用， 所以必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制， 促使企业领导层重视管理会计应用； 各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容； 经济师等职称考试中适当增加管理会计方面的知识； 企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。
　　4、进一步加强管理会计教育，提高会计人员素质，完善日常会计核算的基础工工作。虽然二十多年来，我国管理会计取得了很大的成效，但要真正使管理会计在实践中加以推广应用，必须提高会计人员素质， 造就一支专业的管理会计人员队伍。在知识经济的条件下，企业员工的组成以高智力的员工为主体，管理会计人员的职能大大扩展，要求管理会计人员要具备较高的综合素质。在高等学校教育中，要重视管理会计学科的教育， 在经济类、管理类专业中均设置管理会计学科，改革现有的管理会计教材， 解决成本会计、管理会计、财务管理内容重复的问题，引进案例教学方法， 增强所学模型的实用性。
　　同时，应加强会计人员的后续教育，我国现有会计人员很多没有接受过系统的管理会计教育，20 世纪80 年代以前的会计专业毕业生所学的管理会计内容比较简单，因此，对会计人员的后续教育是提高会计人员素质的一条途径。此外，应早日建立管理会计师职格考试制度，促进管理会计人员的培育、职格认证和选拔；其次加强会计人员职业道德教育，强化企业的领导者和会计人员遵守《会计法》和《会计基础工作规范》等会计法规的意识，切实做好会计基础工作，确保会计信息的真实性、可靠性。
　　5、全面推进会计电算化， 大力开发管理会计软件， 使管理会计逐步向电算化方向发展。管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法， 采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导者决策的需要。同时可以扩大管理会计的应用范围有利于管理会计理论体系健全。所以首先应鼓励推动中小企业利用计算机网络收集管理会计所需的信息，开展管理会计工作。目前我国有中小型企业800 万家左右， 占全国企业总数的99％。多数中小企业由于管理制度不健全、管理手段落后，难以开展管理会计工作。现在已进入信息时代，经济的信息化与全球化推动了世界经济的一体化，促进了新经济的形成。在新经济下，网络系统以低廉成本提供了市场的、经济的、科技的、管理的各类信息， 这对中小型企业尤其是相对偏远、后进地区的企业的管理者与财会人员来说是绝对需要的。因此，有关部门应积极鼓励和推动中小企业利用计算机网络收集信息，督促企业建立健全管理制度， 逐步把管理会计工作开展起来。此外，对于大型企业及有条件的中型企业可通过网络联通，实行管理国际化。企业的内部网、数据库可使所有企业单元获得所需的信息， 这些信息在企业管理决策中发挥作用。再次要大力鼓励开发管理会计应用软件，使管理会计逐步向电算化方向发展。
　　综上所述，尽管目前在我国管理会计没有得到普遍应用，其职能没有充分发挥出来，但随着经济的发展、体制的健全、管理者思想意识的提高，管理会计必将发挥着越来越重要的作用，它在企业中的地位和作用也会真正的提高上去。