浅析职务侵占案件中司法会计检查思路

　　对集中于金融行业、房地产市场、技术市场以及农村基层组织等，其作案手段也日益复杂多样，常出现内外勾结、共同作案．大肆非法占有单位财产的现象。司法会计介入职务侵占案件，参与、调取、检验、审核财务会计资料，充分发挥了专业技术优势，提供了技术支持，为办案提供突破口，引导侦查部门准确侦查取证．协助完成初查及结案工作。本文以对职务侵占案件的作案手段及其表现的分析为基础，提出了职务侵占案件中司法会计检查的几点思路，以期提高检查效率，快速找准突破口。
　　一、职务侵占案件的作案手段及其表现
　　职务侵占罪，是指公司、企业或者其他单位的人员，利用职务r|的便利，将本单位财物非法占为已有，且数额较大的行为。根据《刑法》第271条规定，构成职务侵占罪的主体是公司、企业或者其他单位的人员，即必须同时满足两个条件，一是在给政府、行政部门的公司、企业或者其他单位担任一定的职务或因工作需要而主管、经手财物的。二是不具有国家工作人员身份的人员。根据最高人民法院《关于办理违反公司法受贿、侵占、挪用等刑事案件适用法律若干问题的解释》规定，“数额较大”，是指5000元至20000元以上．伴随着市场经济的发展，职务侵占案件占经济类案件的比例逐渐上升．其犯罪金额也不断增大．百万甚至上千万的职务侵占案件非常常见。在实践中，犯罪主体利用单位管理漏洞等，不断翻新犯罪手段，有的私自隐匿、变卖自己管理或者经手的单位财务，有的利用职务之便将单位财务据为己有，有的捏造事实、伪造单据、涂改账目，虚报费用从而侵占单位资金，有的大肆通吃销售回扣等等．．从财务核算角度来说，职务侵占的手段及其形式主要有以下几类。
　　第一，虚构债务，套取资金。一是职务侵占行为人通常虚增虚减往来款，将往来款和现金、银行存款进行多番冲转，利用假的银行转款凭证、假的购货发票等，套取单位资金。如某案例中，会计人员将收到的购货方的支票，汁入r“应付账款”而不是“应收账款”，然后利用会计科目之间的勾稽关系．通过多个账户结转，编制多套凭证，将“应付账款”冲平。这样，这笔支票资金就落入会计腰包。二是制作虚假的工资、奖金、津贴等报销表，冒名顶替，套取单位资金。
　　第二，收入不入账，转移资金。实践中．职务侵占行为人钻单位管理漏洞，将应该归属于单位的产品销售收入，或纳入行为人自己开设的公司名下，或隐瞒销售收入，从而侵吞销售货款。在某案例中．甲既是A公司的销售员，自己又另外成立了一家B公司．经营相同产品．于是将应该归属于A公司的货款纳入B名下．非法侵乔。
　　第三，虚报、涂改，变卖单位资产。
　　实践中，行为人常虚构销售，冒领出库单，将出库的存货变卖；或虚报固定资产、在建工程价格；或以投资为名义，将固定资产经营据为已有等。
　　第四，虚列成本费用，私账公报。多报、重报、虚报各种费用；擅自提高费用的计提比例，再假借红字更正凭证冲减多计提费用的理由，用自设的“小金库”
　　来暂时储存多计提的费用，等待时机转入个人名下：将自己私人的购房、装修等开支计入费用报销等。
　　第五，扰乱分配，截留公款 利润分配前，特意多计提任意盈余公积金等，再伺机通过会计科目之间的结转将其转移到个人账户据为己有：不按照法律和企业规定的顺序进行利润分配，故意隐瞒企业的利润等经营成果，将隐瞒部分据为己有；将单位对外投资所分利润据为己有等。
　　二、职务侵占案件司法会计检查的原则
　　职务侵占案件的司法会计检查，必须遵循及时性、客观性、全局性的原则。
　　第一，及时性。对于经济类案件，由于财务会计资料有可能被篡改，因此，必须及时予以查账．才能做到省时、高效、准确。尤其是对于只有群众举报的情况，而并未掌握贪污证据，根据已知的线索和材料不能确定作案人时，必须主动出击，抓紧时间，及时查账，找准案件突破151。
　　第二，客观性。这是司法会计检查和鉴定必须遵循的原则。司法会计检查只能依据真实、客观的财务资料及其相关资料才能得出正确的结论。这就要求首先司法会计要保持独立性，恪守客观公正的原则，做到公允、公平、公正。
　　第三。全局性。司法会计检查需要很强的专业性。包括会计、审计和法律知识。各项财务会计资料之间以及与其他资料之间，有很强的勾稽关系。因此，在检查中，不能将各项资料单独分开，而应注重勾稽关系，从而找到突破口。
　　三、职务侵占案件司法会计检查的思路
　　职务侵占案件需要通过司法会计检查、发现、搜集和审查财务会计资料证据以及其他相关证据，从而得以查明案件事实。面对日益复杂的职务侵占案件，司法会计也需要有效的检查思路和方法，才能在众多的财务资料中寻找到蛛丝马迹，从而找到案件的突破口。
　　第一，核对法。这是司法会计检查最主要的方法。在借贷复式记账法下．各项财务资料总是存在着勾稽关系。那么。对于职务侵占案件，司法会计首先要检查各项财务资料，可以采用顺查法．也可以采用逆查法。所谓顺查法，就是从原始凭证出发，依照记账的顺序，再到记账凭证，再看财务报表是否予以反映。这能较为有效地查处职务侵占案件的收入不入账、隐瞒收入手段。例如，从销售单、出库单、销售发票的稽核，与记账凭证核对，再与月报、季报、年度财务报表核对，检查收入是否及时入账。
　　所谓逆查法．就是按照从报表到记账凭证到原始凭证的顺序，这样可以查出各种虚构的收入和费用等。例如，上述职务侵占案件虚构债务的情况，可以从记账凭证出发，对于“应收账款”，检查是否有对应的真实的销售发票、销售单、出库单；对于“其他应收款”，检查是否有对应的真实事件，如借据。
　　第二，分析法。对于大多数职务侵占案件来说，作案手段较为隐蔽，仅仅通过核对财务资料，难以发现其中的猫腻，而需要通过分析、测算等进行初步判断，再通过别的检查方法得以查明案件真相。分析法，首先要检查相对于往年或者其他月份异常波动的项目。如，对于虚列成本费用、私账公报行为，若行为人将装修费用、私车费用列入成本费用，必然造成某个时段成本费用的非正常增长，这样的情况需要引起注意，借助别的检查方法进行核实。对于虚构工资表、补贴表冒名顶替的，也可以通过异常分析，再进行调查和函证，得以发现弊端。另外，可参照行业的指标，对异常情况进行分析。如成本费用是否符合行业平均水平，是否与行业排名相匹配。
　　第三，盘点法。司法会计检查不仅仅只是文字层面上的功夫．并非只查看财务资料即可，而是需要深入企业单位，进行实地询问、调查、观察、实物盘点等。如对于侵占单位固定资产的情况，要从固定资产明细表出发，对着明细盘点实物。同时要对购货合同、发票、运输、装卸费用单据的匹配性进行审查，并重新计算汇总，看是否与人账价值一致，有无虚报固定资产原价行为。
　　对于侵占存货的情况也是如此。例如在存货验收入库环节，对于验收单、入库单、购货发票要进行详细核对，再与仓储记录和会计账簿核对，看是否一致。
　　这样严密的盘点、核对，才能起到成效。
　　第四，函证法。函证法是通过发函给有关单位或个人，以便查证落实有关经济活动是否真实、正确，并取得证明材料的一种审计调查方法。这对于往来款是一种可信度较高的检查方法。如利用应收账款过渡是企业弄虚作假的惯用手段。进行司法会计检查时，要对应收账款做好函证工作．同时要向销售部门索取客户明细台账和对账单，将之与财务上提供的客户欠款明细表进行核对。这样，既可保证真实性．又可查出遗漏或者未人账的收入等。
　　需要说明的是．在司法会计检查中，并不是孤立地使用一种方法或者思路．而是需要多种方法的相互结合，多种思路的相互印证。