关于农产品反倾销应诉中的会计对策

　　一、农产品反倾销会计的理论基础
　　(一)农产品反倾销会计的概念。农产品反倾销会计是特定主体综合运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识，就农产品反倾销中的问题提供会计支持，进行会计应诉、会计调查、会计举证和会计抗辩的活动。它是确保农产品自由贸易条件下公平竞争的会计保护机制，具有较强的法律规范性、国际性和专业针对性。
　　(二)农产品反倾销会计的目标。反倾销会计的基本目标就是呈报反倾销涉诉产品的出口价格和正常价值，为起诉国的调查机构确认倾销是否存在、计量倾销幅度提供可靠的资料。
　　(三)农产品反倾销会计的公允价值计量属性。反倾销会计中用以确认倾销的出口价格和正常价值是以公允价值为计量基础的。反倾销认定中强调的“正常贸易过程”既是假定企业处于市场经济环境中，市场充分活跃，价格具有代表性，并有独立、可靠的凭证进行核查和验证。如果调查国认为交易环境不符合上述要求，比如市场存在垄断、政府价格管制等，就会采用其他的计量方法，从符合要求的市场环境中寻求替代产品的市场价值，重新计算出口价格和正常价值。
　　二、我国农产品会计核算的现状在反倾销诉讼中，被调查企业是否严格执行公认的会计准则，企业的会计账簿、产品的生产成本及相关费用记录是否清晰可靠，对于是否认定倾销、如何裁定倾销税税率至关重要。但目前我国农产品会计核算无论是准则的规定还是具体的会计实务均与国际会计准则有较大的差距。
　　(一)我国企业会计准则与国际会计准则要求仍有差距。
　　作为农业生产对象的生物资产自身具有生物转化能力，动植物的自然再生产过程和人类的经济再生产过程结合在一起，导致了农业活动的会计确认、计量和披露的复杂性，尤其是对于生物转化能力所带来的生物资产的自然增值，难以用历史成本进行资产要素的计量。因此，《国际会计准则第4l号——农业》规定除了在初始计量时公允价值不能可靠地计量的以外，在初始确认和每个资产负债表日，生物资产均应按其公允价值减去估计销售时的费用计量，并持续使用该方法直至处置该生物资产。
　　我国2006年2月5日颁布的《企业会计准则第5号——生物资产》基本上沿用了国际会计准则的思想，但在计量方式上两者仍有差距。我国对生物资产主要采用历史成本的计量模式，包括初始计量和后续计量，如果采用公允价值计量，必须在严格限制条件下使用，并有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的才采用公允价值计量。其使用条件一是生物资产有活跃的交易市场；二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其它相关信息，从而对生物资产的公允价值做出合理估计。
　　我国生物资产的计量模式的选择，显然是基于对我国具体国情的考虑，一方面，我国农业企业数量多，规模小，生物资产和农产品的市场集中度不够，生物资产和农产品的品种、质量差异很大，难以通过市场形成有代表性的市场交易价格；另一方面，在缺乏有效市场的情况下，由于我国的生物资产和农产品各年的产量变化较大，价格波动也较大，预期的现金流量与实际情况会产生较大出入，对通过估算未来现金流量的现值的方法来获取公允价值是比较困难的。
　　(二)我国农产品反倾销会计的主体培育有待完善。农产品反倾销会计的主体是指进口农产品反倾销调查的申请人，根据我国反倾销条例的规定，国内同类产品的全部生产者或总产量占国内同类产品全部总产量的主要部分的生产者，即对本产业具备代表性，才能成为反倾销的申请人。但是，目前我国农业小规模生产、分散经营以及农业生产管理体制的滞后，按照反倾销条例规定，我国农产品的生产者在生产同类产品遭受倾销时因规模小不能代表产业而不能提出反倾销申请，使农业反倾销缺乏有效主体。
　　(三)会计实务中的不规范。相对于会计准则的差距，会计实务中的不规范更令人担忧。长期以来，受我国“二元”经济体制的影响，农业在我国国民经济中一直是薄弱环节，我国农业企业普遍存在会计基础工作薄弱，漏洞多，原始凭证不真实、不合法、不完整，农业会计从业人员素质和会计核算水平低下的现象。有些农业企业不按规定配备会计人员，内部会计控制制度不健全，对供应、生产、销售各环节出现的虚假会计信息不能及时地发现和纠正，不按规定设置、使用会计科目和会计账簿，会计政策、会计处理不一致，生产成本及其财务记账制度方面不符合国际标准，而无法提供准确的生产经营等商业资料，不能充分举证说明未构成倾销。
　　(四)成本核算内容和方式仍不适应反倾销诉讼的要求。
　　我国企业存货的生产成本用完全成本法核算，只包括原材料、 直接人工和制造费用这些可以直接对象化的支出，对于无法对象化的支出，包括营业费用、管理费用和财务费用则于发生当期直接计入当期损益。而反倾销过程中构成结构价值的成本项目要复杂的多，除包括生产成本以外，还包括管理费用、销售费用和一般费用。国际反倾销会计成本核算基本以变动成本法为基础，如本量利法、边际成本法、作业成本法等。产品成本核算方法的差距直接影响产品的定价、关税等，会使调查机构对我国企业的会计资料不予认可，而转用其他国的替代数据作为可比价格。
　　三、提高我国农业企业反倾销应诉能力的会计对策(一)提高农产品反倾销主体的会计核算能力1．加强农产品反倾销主体的培育。农产品反倾销会计的会计主体不和财务会计一样是某一个特定的具体单位。而应是由政府、龙头企业、专业合作社和行业协会等多方面组成的一个系统整体。为适应农产品激烈的国际竞争形式，促进农业产业化发展，解决农业生产与经营相脱节的问题，应有目的地针对地区行业优势建立和充分发挥农业龙头企业和农产品行业协会的作用，将分散的农产品经营集中起来，形成一个以政府宏观调控、行业协会自律管理和中介服务、企业和农户自主经营的农业管理格局，使农产品生产经营和出口贸易具有一个更为规范化的主体结构。
　　2．完善农产品反倾销主体的会计基础工作。农业企业应按照《会计法》、《会计基础工作规范》等各项法规的要求，结合本单位内部管理要求，健全各项内部会计管理制度，实现会计工作规范化、制度化，加强会计人员后续教育，提高农业会计从业人员素质，并要抓好规章制度的贯彻落实，将各项会计工作建立在规范的基础上。
　　(二)提高农产品出口企业会计实务水平。要想在应对反倾销过程中取得主动，必须提高会计实务水平，规范会计操作程序，将已颁布会计准则具体落实到实处。
　　1．设计合理的会计制度。只有科学合理地设计会计制度，才能构建农产品反倾销会计的基石，保证及时、有效地为反倾销提供基础性会计信息。反倾销会计作为现代会计的一个分支，与财务会计有很多相同之处，鉴于成本效益原则，对于反倾销会计制度的设计，可以采用补充修订法，对现行会计制度进行修订和补充，使其既满足财务会计工作的要求，又满足反倾销会计工作的要求。
　　2．规范材料采购会计实务。由于我国目前的非市场经济待遇，原材料采购可以分为两种情况：市场经济国家的采购和非市场经济国家的采购(包括国内采购)。对于从市场经济国家直接进口的原材料，由于调查机关对其采购价格给予较高的可信度，因此对这类采购相关的各种凭证需要特别注意妥善完整地予以保存。
　　1523．规范生产过程会计实务。
　　(1)生产成本的归集。产品在从原材料的投入到最后形成产成品，整个生产过程涉及的投入量信息均需要体现在数据库中。一旦涉案，调查机关就会很容易地从中取得出口产品的成本信息。企业应尽可能地按不同出口国建立不同产品单独的成本归集明细账。
　　(2)包装成本。
　　企业要注意包装成本的归集分配。这部分虽然较为简单，但却是反倾销调查人员所关心并要在核查过程中单独审核的。企业应当对包装过程中发生的包装材料的重要证明文件、采购发票、产品产量记录、运费发票及相关明细分类账等资料完整地保存，并按包装对象分类归档，确保资料齐全并尽快提交。
　　(3)能源成本。与人工成本类似，能源成本的支持文件主要有产量记录、能源用量统计等。
　　4．单独设置海外销售账簿。出口企业应当在条件允许的情况下对海外销售设立单独的成本核算体系。对出口产品按照出口国家、产品类型、型号进行单独的会计账簿设置。其包括以下具体内容：①出口产品的销售数量以及价格信息单独反映；②出口产品的每笔交易都正确完整地列示在销售清单中；③妥善保存销售中可能涉及的支持文件等有关资料。
　　(三)改进成本核算方式，提高成本追溯效率。一起反倾销调查所涉及的产品不会是企业生产的全部产品，往往是某几种产品的某几个型号，这就需要把所调查产品的成本从全部产品成本中分离出来。但是由于成本组成方面的差异，我国成本报表的成本数据在计算结构价格时根本不可能被直接使用，必须进行成本追溯，即从产成品成本追溯到半成品成本，再追溯到最原始的材料、人工以及各项其他费用。企业的日常成本核算与反倾销结构价格计算中的“成本追溯”是完全分离的。成本核算在日常进行，主要满足企业报告财务状况与经营成果的需要；而结构价格计算中的“成本追溯”只在应对反倾销时进行，它取材于日常成本核算，并对其逐项分析、归类、综合，最终通过填列调查问卷来完成。为满足成本追溯的需要，提高成本追溯效率，有必要对日常成本核算方式进行改进。
　　如果完全按照反倾销调查的要求来设计企业的日常成本核算，必将大大增加企业的日常核算成本，并且会使某些成本数据失去历史和同行业的可比性，甚至会使部分成本管理功能无法正常发挥。因此成本核算方式的改进并不是要完全按照反倾销调查的模式来设计，特别是对于有大量产品内销的企业更加不经济。理想的改进模式是在不增加核算成本或尽可能少增加核算成本的前提下，针对出口产品进行严格的登记备案制度，引入作业成本法作为间接费用分配方法，建立标准成本、目标成本等成本计量制度，实现成本核算、成本控制、成本报表等成本管理目标多元化的趋势，既满足本企业管理的需要，又能够满足应对反倾销要求。