会计学实践教学体系
会计学实践教学体系
［摘要］为适应社会对会计专业人才的需求，会计学专业学生不仅要有扎实的理论基础，还要有较强的实践操作能力。在重视理论教学的基础上加强实践教学，推进实践教学改革，已成为高校培养合格会计人才的关键。国外高校在会计教学理念、专业课程设置、教学方法以及实践教学等方面为我国高等会计教育提供了借鉴。构建完善的会计学实践教学体系应遵循阶段性、有效性和同步性原则，整合会计实践教学内容，创新会计实验教学方法，提升会计学实验教师的指导水平。
［关键词］会计学；实践教学体系；教学改革
高等教育的核心是人才的素质教育。人才素质教育的重点，一是动手能力的培养，二是创新意识的培养，而这两种能力的培养仅仅依靠理论教学显然是不行的，实践教学环节至关重要。传统会计学教育观念重理论轻实践，过于强调知识的传授，忽视能力的培养。会计是一门技术性、实践性很强的学科，要求学生具备较强的动手操作能力。会计实践教学要求高校通过校内实验模拟和校外企事业单位实习等手段，将会计理论知识与现实经济相结合，提高大学生的动手操作能力。目前会计实践教学与高校人才素质教育的要求相差甚远，现行会计实践教学体系无法满足当今社会对会计专业人才素质的要求，因此需要对会计学实践教学体系进行再构建。
一、高校会计学实践教学现状分析会计学是应用性与操作性都很强的学科，要求学生具备较强的动手操作能力，因而实践教学对会计专业显得尤为重要。目前高校会计学教学以课堂讲授为主，缺乏实践教学，学生动手能力远不能满足社会要求。尽管许多高校都相继建立了会计模拟实验室，与企业合作开发建设了一定数量的校外实习基地，为实践教学提供了一些必要条件，在一定程度上提高了学生的动手能力［1］，但实践教学成效远未满足社会需求，实践教学还主要局限在会计工作本身，与相关学科知识的联系较少，这在很大程度上限制了实践教学的深度和广度，影响了实践教学的整体效果［2］。
（一）实践教学内容不合理一是实践教学资料陈旧。
当前，我国会计核算体系不断变化，尤其是新《会计准则》出台以来，会计核算政策、核算方法以及会计科目、财务报表框架都发生了许多变化。而高校目前的会计实践中，会计科目与会计软件老化，导致会计实验环境与现实经济实务不匹配。会计实验教学资料不能及时反映新会计准则、相关法规及经济环境的变化，严重影响了实践教学的效果［3］。二是实践资料操作性差。会计模拟实验室在选择模拟实验资料时，有时过于强调其真实性，将某一企业某一时期的会计资料照搬照抄，由于没有进行加工整理，资料缺乏代表性［4］。另外，还有些模拟资料是教师根据教材编造出来的虚拟会计业务，缺乏客观依据，模拟实验成为会计作业的翻版，影响了会计实验的真实感和可操作性。三是会计实践教学内容不全面。过分强调会计核算，忽视会计监督和会计分析。通常，会计课程实验只要求完成“证—账—表”的循环，即根据原始凭证填制记账凭证，再根据记账凭证登记账簿，最后根据账簿编制会计报表，忽视了会计审核、监督等重要环节，淡化了会计的“监督”职能，这样培养出来的学生在财务审核或分析能力上必然有缺陷。
（二）会计实验过程单一，导致实践教学与社会需求脱节会计学作为现代管理学科的重要组成部分，与其它相关学科联系密切。
会计实验教学作为对学生基础理论学习的延伸和检验，内容应当涉及与会计活动紧密相关的管理、计算机等相关学科知识。但目前高校会计实验教学还主要局限在会计工作本身，与相关学科知识的联系较少，高校会计实验模式较为单一，实验项目内容简单，缺乏多层次、多方位、综合性实践科目的演练，较为复杂的集团公司会计实验项目几乎没有。实验设计基本上还停留在“报账型”会计人才的培养上，注重填制会计凭证、登记账薄、成本计算和编制会计报表等基本技能的训练。这种单一的会计实验模式虽然有利于培养学生的基本技能，加强学生对会计工作的感性认识，但也存在着诸多不足。比如，学生仅仅掌握了会计核算的能力，忽视了对财务分析能力、管理决策能力的训练和培养。目前普遍采用的“集中模拟”实习模式，尽管可以让学生系统地了解整个业务处理流程，但“集中模拟”实习模式没有分层次、分阶段系统演练财务核算业务，破坏了教学规律［5］。加之会计实验内容与实践教学层次布局缺乏统筹，实验室流程中未能将财务工作不同岗位、职能特征分开，会计实践与现实会计工作相脱节，很大程度上降低了实践教学的效率，使会计模拟实验无法真正还原现实经济业务，限制了实验教学的广度和深度，影响了实验的整体效果。
（三）实验教师实践经验欠缺会计实验教师一般是由会计专业的理论课教师来担任，而绝大多数会计学教师缺乏会计实践经验，很少亲身体验过具体会计实务流程；还有一部分教师对手工记账虽然驾轻就熟，但对计算机会计软件的应用却相当生疏。真正既有理论教学经验又有会计工作经历的教师很少。教师在实践教学中只能靠自己的理论理解来指导学生，导致技能传授与实际工作脱节，学生缺乏规范的专业实践训练，上岗后不能很快适应现实工作环境，动手能力较差。
（四）校外实习流于形式学生只有到企业实习，才能身临其境，真正接触现实的经济业务，熟悉会计工作的整个业务流程。校内模拟实验很难涵盖企业实务中遇到的诸如重组、合并、关联方交易判断、内部控制制度执行等问题。要加强学生的感性知识，必须建立校外专业实习基地。通过实习，学生才能真正掌握如何进行会计判断、如何进行成本分析、财务分析和审计等，学生的综合素质和能力才能得到实质上的锻炼和培养，从而弥补校内模拟实验的不足。
但目前由于市场竞争激烈、企业生产经营往往自顾不暇，无法为高校的实践教学提供服务，本应由企业协助开展的会计核算实习往往又搬回了教室，毕业实习也无从谈起。无奈之下，各高校只得让学生自行解决实习问题，导致教师对专业实习指导困难、学生学不到东西，最终对实习失去兴趣，使实习流于形式。
二、国外高校会计学教学经验借鉴
近年来，一些发达国家结合全球经济环境的发展趋势，纷纷对本国的会计教育目标(包括会计教育观念、教育内容、教学模式、课程设置等多方面)进行了不同程度的改革和调整。通过借鉴这些国家在会计教育改革方面的一些成果和经验，可以对我国现行会计教育体系、会计人才培养模式以及会计教学内容和实践课程体系改革有所贡献。
（一）教育理念
英国会计教育将终身学习作为基本教育理念。为了使学生能够适应复杂的社会工作，英国高校注重对学生学习方法和创新能力的培养，强调基础性、工具性知识的学习，使学生掌握继续学习的技能。澳大利亚的会计教育理念强调高校要为经济调整和社会需要培养人才，会计本科教育以双学位为主。双学位会计专业有1/2 以上的课程是从事会计职业所必备的基础课程，包括：会计学、经济学、法律基础、信息系统、合同法、公司法、管理学、市场营销、管理会计、统计学、税法、审计等。美国会计教育改革委员会(AECC)提出“学校会计教育的目的不在于训练学生在毕业时即成为一名专业人员，而在于培养他们未来成为一名专业人员应有的素质［6］。在会计教育目标上，与会计学会和各大会计师事务所保持一致，强调会计教育应注重能力的培养，强调对教学内容、教学方法乃至教学环境的更新、改善，以培养适合社会需要的会计人才。
（二）课程设置
英国高校会计课程设置不过分强调知识的系统性，而是打破传统的学科界限，在注重基本知识如经济学、统计和法律等的基础上，与财务、金融等相近的学科知识整合，形成新的课程体系，强调学科的综合性和知识的完整性［7］。英国高校会计课程设置与社会需求、学生就业结合非常紧密。每当会计或经济领域出现新技术、新理论，相应的课程就会被修改或更新，避免学生所学的理论知识与社会需要脱节。澳大利亚高校的会计本科教育以双学位为主。在不同的双学位会计专业中，有50%以上的课程属于公共课程，这些课程都是从事会计职业所必备的基础课程。与单学位会计专业相比，双学位会计专业具有更强的生命力。此外，澳大利亚高校在会计本科教育阶段要求学生每学期各门课程必须撰写二至三篇论文；每周写一篇有关所学课程内容的分析、体会及总结报告；另外，还采用案例研究教学，进行专业知识小组讨论，要求学生撰写有一定深度的专业研究报告；同时通过课堂讨论训练学生的口语表达能力，使学生能系统、清晰地对所研究内容进行陈述和讲解［8］。美国高校会计课程基本体现AICPA示范性课程的知识结构要求，主要分为两类课程体系：
一种是会计教育与执业资格考试相分离的课程体系，这种课程体系一般为四学年制，课程结束时获得学士学位；另一种是为适应执业资格考试要求而设计的课程体系，这种课程体系一般为五学年制，毕业后学生不但能获得学士或硕士学位，还能直接参加职业资格考试。
（三）教学方法英国高校的会计教学一般分专题进行。
很多课程没有固定的教材，教师列出若干本参考书籍要求学生阅读，也有些课程会有一本与课程内容结合较紧密的核心教材。教师会要求学生多看专业报纸、杂志。课堂讨论一般由老师预先布置主题，学生课后准备资料，然后在课堂上提出想法及观点，并与同学和老师研究讨论。会计考试注重考察学生的综合能力和素质，学生成绩的评定不单纯依靠期末考试，而是由平时成绩和期末考试成绩两部分组成，其中平时成绩由作业、小测验或演讲等构成。期末考试为闭卷考试，试题多为综合性的主观题，即使是会计核算也会要求有相关的分析和决策［9］。澳大利亚高校会计教学充分体现以培养学生执业能力为导向的特征，授课方式主要是“研讨式教学”
或者“面授+辅导式教学”。不论哪一种授课方式，教师面授的时间都不多，以学生自学为主。在课堂上，教师通过讲授会计课程的基本理论与方法，分析评价相关案例所涉及的会计理论问题，引导学生进行学习和思考；学生根据教师提出的相关问题进行必要的准备，然后进行分组讨论交流，发表个人的认识和见解。学生对知识的理解更多地在于教学计划中的各种练习、案例分析、研究报告、课后作业、课堂发言、计算机实验室练习以及教师对学生的辅导［10］。这种教学方法，时间短、效率高。对会计专业学生的培养具有更强的针对性，而且能够淋漓尽致地发挥学生的主动性和积极性，强化对课程的认识和理解。美国高校改变了传统的以教师授课为主的教学方法，代之以“学生参与为主、教师授课为辅”的新教学方法，强调教师的主要职责应该是引导、启发、组织学生的学习思考，通过案例分析、小组讨论、实务研究等形式调动学生的学习主动性，加深对所学会计知识的认识和理解，锻炼和培养学生各方面的能力。
在设计教学内容时，美国高校突出对学生能力的培养，注重理论的应用，强调会计信息在决策中的使用，重视例题和习题对调动学生的积极性，训练学生分析、表达等多方面能力所发挥的作用，同时引用众多相关的经济资料来配合教学内容，并尽可能地运用现代化的教学手段。
（四）实践教学英国高校的会计实验课程强调培养学生的独立工作能力和团队合作精神。
每门会计课程每学期都有一个综合实验作业，如报告、论文、计划等，它是评估该科目学习成绩的主要方式。
实验课程作业主要有两种形式：一种是个人作业，这种作业非常注重对所学知识的系统综合运用，而不只是解决一些具体问题；另一种是小组作业，一般是以二至五名学生为一组，通过小组合作共同完成一个较大的实验项目。澳大利亚高校的会计教育强调为经济调整和社会需要培养人才，会计课程实践目标与注册会计师协会(CPAA)和特许会计师协会(ICAA)的职业要求基本一致。不仅要求学生具备企业或其它组织的会计记账和报表编制的知识和技能，更重要的是要求学生具有分析和解释财务报表的能力。
实验课程建立和运用计算机会计系统进行会计业务仿真，并训练学生的语言表达和文字组织能力，以便日后更好地参与企业的管理决策。实验教学内容与技术资格考试挂钩，某些重要会计专业课程的授课内容与会计资格考试的要求相挂钩，有很多课程得到了澳大利亚会计职业组织甚至是英国会计职业组织的认可。这种安排使学生可以学到未来职业中最有用的知识，缩短了学生考取相关会计资格的时间，这是一种非常有效的实践教学活动安排。美国高校的会计教育实践教学目标与美国会计学会和各大会计师事务所保持一致，认为“会计教育的目的在于培养学生具有一名专业人员应有的素质”，会计实践教学应注重学生能力的培养，要对实验教学内容、教学方法乃至教学环境及时更新、改善，以培养适合社会需要的会计人才［11］。
会计实验课程注意培养学员实际的工作能力，要求学生尽早熟练掌握会计软件、电子表格及其它会计电算化技能，既要求学生加强专业理论学习，也要求会计实践经验的积累。会计学实践课程除讲授、实验、研讨之外，学生课后还要利用课余时间，通过各种渠道阅读、查找资料，做实验和写论文，学生不但训练了实践能力、拓宽了知识面，也提高了自学能力。
三、会计学实践教学体系构建原则
会计学是一门应用性、实践性很强的学科，实践教学在会计专业素质教育中占有重要的地位。科学完善的会计实践教学体系对会计实践教学改革意义重大。从我国目前情况来看，虽然各高校都开展形了式多样的实践教学，但在实践教学的具体内容、范围程度、时间安排、考核标准等方面均无统一标准。笔者认为，科学构建会计学实践教学体系应遵循如下原则：
（一）阶段性会计学系列课程由浅入深，环环相扣，各专业课知识点联系密切，互为补充。应以主干专业课程为基础构建会计学实践教学体系，专业课学习的不同阶段应配合不同内容的实践教学［12］。如：在学习“中级财务会计”课程之前，必须完成“基础会计学”
课程的学习，并结合教学内容同步实验，模拟演练会计核算程序。图1列示了会计专业主干课程体系，每一专业主干课程应采用与该课程配套的实践教学形式。
会计学课程有特定的作业程序，实践教学要求学生能逐步掌握基本技能、专业技能和综合技能。会计实践教学需将总目标分解为若干内容，在遵循专业特点和教学规律的原则下，根据专业课不同阶段对学生的不同要求，制定合理的、循序渐进的分阶段目标，以取得更好的会计实践教学效果。
（二）同步性理论与实践犹如会计教学的两个车轮，缺一不可。只有两个车轮同时转动，车子才能达到最快的速度。
在完成会计学理论课程之后，要及时组织实施实践教学，以巩固所学理论知识，使学生灵活掌握专业知识，锻炼学生实际操作能力。例如“中级财务会计”课程的同步实验内容可以结合教学中的重点难点问题，如存货计价、长期股权投资的核算、应缴税费的会计处理、收入的确认与计量、所得税会计和现金流量表的编制等实践性强的问题展开设计。实践教学课应使学生学会分析运用企业实务中真实记录经济业务程序的相关凭证，培养学生运用原始凭证进行职业判断和会计处理的能力，使学生能在实践教学中理解会计要素的初始计量和后续计量的原则与方法，为教学难点问题增加学习的趣味性，培养学生的专业兴趣。
根据高校会计学专业培养目标和社会对会计人才专业能力要求以及会计国际化的需求，会计实践教学应该重点培养学生的学习方法和实践创新能力，让学生从会计核算型人才转向会计管理型人才。根据上述目标，会计实践教学内容和环节可分为三部分：课程实验、综合模拟实验和专业实习。课程实验分为单项模拟实验和整体模拟实验；综合模拟实验由个人运作和分工运作组成。这两个环节都有手工模拟和计算机模拟两种模式（如图2 所示）。
（三）有效性高校培养的会计人才只有成功地被社会、企业接受，才能证明会计实践教学的有效性。实践教学内容要贴近企业现实，在实验室里演练出高仿真的实践教学效果。通过完成一套模拟实习资料，进行企业真实经济业务模拟实务演练，使学生对会计实务工作的整个流程都有清晰、直观的了解。
校内模拟实验应采取手工与电算化并行方法，以利于实验结果相互验证，使学生清楚各项会计程序之间的相互联系。实验课程结束后，学生应具备一定的理论知识和专业实践技能。应健全会计学实践教学考核标准，采取分层次、循序渐进的方式，使学生逐步掌握专业技能。学校应改变只注重卷面成绩不重视实际能力的考察方法，注重测试学生对所学知识融会贯通和实际应用的能力。
四、结语
高校会计实践教学目标是培养学生既具备宽厚扎实的专业理论基础，又具备解决实际问题的综合能力。要达到这样的实践教学目标，必须对涉及会计学教学的各个环节如教学内容、教学方法、师资队伍、硬件设施和教学管理进行改革。其中教学内容、教学方法、师资队伍建设是改革的关键。
首先，高校应整合会计实验教学内容体系。会计学科与其它学科领域的交叉融合点多，会计实验教学应从单一的专业实验走向多功能实验，将实验内容纳入企业管理环境中，如将ERP、财务分析课程等纳入会计专业实验教学体系，这样可以将会计、财务管理、管理会计、企业管理以及税收、金融等方面的知识融合起来，形成综合性实验课程［13］。综合性实验可安排在主要专业课的理论教学结束之后进行。学生具备了单项实验获得的感性认识和基本技能后，在综合性实验课中，按照企业会计工作分工，将实验资料划分为若干个既相对独立、又密切相关的实验项目，要求学生在分析模拟企业真实经济业务的基础上自主选择恰当的会计政策进行账务处理，并进行成本、利润的核算、会计报表的编制和编写财务报告。通过对企业一个会计周期资金运动的全过程实验，使学生掌握货币资金、存货、长期资产、流动负债和非流动负债等业务的核算，熟悉各项生产费用要素的归集与分配及产品成本核算方法，掌握收入、费用及利润形成与分配的核算，掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制与分析方法。其次，创新会计实验教学方法。在会计实验教学中，针对不同层次的会计实验，教师可以采用不同的实验方法。例如：（1）情境教学法［14］。在基础会计实验及部分综合性试验中，运用情景教学，通过多媒体设备，展示会计经济业务所用到的各种单证、表格、账页的实物图片；会计核算方法、核算流程则利用课件进行讲解分析，提高实践效果和实验效率。（2）案例教学法。加强对教学案例的选择、设计与加工，通过会计案例的分析、讨论，调动学生专业学习的积极性。在编制财务报表及财务分析等模拟试验中，运用案例讲解使学生把握专业知识的本质［15］。学生可以从自我认识的角度对会计案例进行分析，并在实验中检验自己的观点，教师加以正确的引导，培养学生独立进行案例分析的能力，掌握解决问题的实际办法。（3）项目教学法。在ERP 实验中，可以采用项目教学法，选择一个综合性项目，将学生分成若干项目小组，项目小组成员可以优势互补、相互启发。（4）仿真教学法。开发高仿真经济业务模拟实验环境，强调岗位角色的分配和轮换，以教师为主导、以学生为主体，根据不同的实验分别采取“岗位式”、“互换式”、“竞赛式”、“对抗式”等互动实验教学方法，强化实验效果。
需要强调的是，会计实验指导教师在会计实验环节中至关重要，教师是会计实践的组织者和管理者，不仅要有丰富的理论知识，而且要有扎实的操作能力。会计学实验课程教师最好定期到会计实务部门进行实际锻炼和调研，以提高会计教师的的实践操作水平。学校也可以选择一些既有深厚会计理论知识，又有丰富实践经验，还要有高度敬业精神的会计人员，担任学生的实验指导教师，也可以聘请企业中有经验的高级会计人员到学校进行指导，增加学生实验的现场真实感。
［参考文献］
［1］张治强，浅析会计实践教学的现状及对策［J］. 中国西部科技，2009(8)：
118-120.
［2］张宁，王吉.关于完善会计实践教学的几点思考［J］.北京农学院学报，2007(6)：268-269.
［3］［5］张兴全，李伟.论会计学专业实践教学的改进［J］.郑州航空工业管理学院学报：社会科学版，2005(5)：83-84.
［4］杨敏.高等院校会计专业实践性教学改革研究［J］. 财会通讯，2008(7)：
126-128.
［6］［12］应淑仪，吴涛.国外会计本科教育的启发和思考［J］.上海立信会计学院学报，2005(5)：61-64.
［7］张艳秋.英国会计教育模式及其对我国会计教育改革的启示［J］.会计之友，2004(1)：71-72.
［8］［10］梁爽.澳大利亚会计学位教育的启示与借鉴［J］.东北财经大学学报，2006(3)：85-86.
［9］［11］［14］陈集美.美英会计本科教育及其对我国的启示［J］.高等教育研究,2008(12)：14-16.