在我国建立税务会计的必要性之理论探索

　　随着信息使用者的增加，会计信息使用空间的拓展，以及会计事务容量的复杂化，迫使会计理论和会计事务都必须进行全方位的改革，从而把税务会计从传统的财务会计中分离出来。这种分离不仅具有客观必然性，现实必要性及可行性，而且是社会经济发展的必然趋势。
　　(一)税务会计分立是税制改革的内在要求。
　　财税合一的会计模式不能体现税法的严肃性和发挥税收的经济杠杆作用。因为财务、会计制度的制定和修订一般无需经过立法程序，而且以前除财政部外，各级财政和企业主管部门都有权制定或补充有关的财务、会计制度。这些部门和单位虽然无权变更税法，但却可以通过变动财务、会计制度和处理方法来影响纳税，使税收的刚性软化。在财务会计和税务会计合一的下，稳定税基、规范缴纳行为、硬化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。因而，作为纳税义务人，不论其经济性质：组织形式和经营范围。都需要建立统一的税务会计，以适应依法、合理、准确纳税的需要。
　　(二)税务会计分立是会计学科自身发展的要求。
　　首先，建立税务会计是发展我国会计理论的必然要求。一直以来，我国的会计发展一直跟着有关法规走，其中税法规定对其的影响尤其明显，因此会计学科自身的发展缺乏自主性。再加上我国的法规尚不够健全，不能考虑到方方面面，同时又受到政治、社会文化环境对其的影响与制约，必然带来会计工作的不规范和会计理论的多变性。随着我国具体会计准则和会计制度的颁布与实施，会计向规范化、科学化、国际化迈出关键性的一步，这不仅强调自身的完善，更注重与国际会计接轨。
　　其次，建立税务会计是完善我国文／沈群会计学科体系的需要。在国外!许多国家的会计学体系中，税务会计已发展成为其中的一个独立分支，它与财务会计、管理会计等并驾齐驱，共同构成会计学科体系，且有关税务会计的理论及技术方法也已相当完善。而我国在传统的会计模式下，会计理论过多地依赖于国家财政、财务、税收的规定，加之法规尚不健全，会计工作缺乏规范化和科学化，这就带来了我国会计学科体系的不稳定性。
　　(三)建立税务会计是国家政策制定和实施的必然要求首先，设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求，是税制完善的动力。税务会计是在将依照会计准则计算出来的会计收益调整为税法规定下的应纳税所得额的过程中所使用的会计方法。在不违法的前提下，有经验的纳税人可以充分利用自身在会计工作方面的经验和对税收法律、法规的熟练掌握，尽可能的使税负降到最小化。而政府则要在促进社会经济文化发展的基础上，获得尽可能多的税收收入。显然两者都追求经济利益的最大化，这之间必然存在矛盾，纳税人与政府税务机关重复搏弈的结果，无疑是税法和税收制度的高度完善。税务会计在这一过程中的作用，已经体现出它作为会计学一个独立分支的学科的基本特征。
　　(四)建立税务会计是企业制度改革的客观要求企业制度改革体现了会计主体假设的要求，企业会计主要关注的是自身的生产经营活动，强调的是自身的经济效益。而在财税台一的会计模式下，会计提供的信息往往偏重于财政、税务、信贷等部门的需要，忽略了企业自身对会计信息的需要，违背了会计主体假设。分立后的财务会计，由于不受税法的约束，更能体现会计管理的职能。如对某些经济业务可以作出较为灵活的会计处理，在物价变动的情况下，企业通过会计计价方法的选择，寻求能够较为合理的反映物价变动影响的计量模式等。这样，对会计管理不是削弱而是加强，更符合会计主体理论的要求。同时，分立出来的税务会计，能更好地反映税收制度的具体规定，正确地反映企业税款的形成、计算和解缴情况，满足税务方面信息的特殊需要。这样，通过财务会计和税务会计的合理分工，体现转换企业经营机制的基本要求，有利于向有关各方提供更高质量的会计信息，以满足各自进行决策的需要。
　　(五)建立税务会计是与国际惯例接轨的需要WTO是经济全球化的历史阶段表现，经济全球化是当前世界经济发展的主要趋势。虽然WTO的核心是国际贸易规则，但各成员国在执行规则时，必然涉及到国内经济政策、法规等方方面面。WTO倡导的是市场经济，而WTO规则参照的主要是资本主义市场经济运行模式。正因为这样，大多数西方国家在加入WTO前，就已经符合这一特定的市场经济的内在要求了，而我国实行的是初步建立的社会主义市场经济体制。我们人世后面临着要遵循那些反映一般市场经济要求的WTO规则，必须对现行的经济政策与法规条例进行调整、修改，以适应国际惯例的要求，尤其是税收制度改革更是如此。税收改革必然要求从事反映和控制企业税务资金运动及有关财务活动的税务会计发生变革，从而建立独立、完整、规范的税务会计体系，实现与国际惯例的充分协调。
　　总之，建立税务会计，运用会计的理论和方法，对税务资金进行连续、系统、全面的核算与筹划，既可使企业在不违反税法的前提下，经济、足额地缴纳税金，又能正确体现国家的宏观经济政策，对外开放和与国际接轨，因此，现阶段在我国建立税务会计是及其必要的。