浅谈摊余成本会计核算技巧

　　会计准则对实际利率法的运用作了明确的规定，而实际利率法的核心就是确定摊余成本。目前，在实务中涉及摊余成本的业务往往是通过复杂的表格计算，不便于理解和掌握。笔者在实践中总结出了一些摊余成本的计算技巧，掌握这些技巧可以使摊余成本的计算简单易行。
　　一、负债类科目摊余成本的确定
　　1.融资租入固定资产和分期付款购入固定资产业务摊余成本的计算公式如下：期末摊余成本=期初摊余成本+本期确认融资费用-现金流出（本期实际支付的租金）；本期确认融资费用=期初摊余成本×实际利率。
　　例1：2007 年1 月1 日甲公司从某租赁公司融资租入一条矿泉水生产线，该生产线当日投入使用。合同规定：租赁期三年，每年年末支付租金2 000 000 元；租赁期满，该生产线的残值为300 000 元，全部归还；租赁内含利率为6%。
　　固定资产的入账价值=2 000 000×（P/A，6%，3）+300 000×（P/F，6%，3）=5 597 880（元）。
　　未确认融资费用=6 300 000-5 597 880=702 120（元）。
　　（1）2007 年1 月1 日，借：固定资产5 597 880，未确认融资费用702 120；贷：长期应付款6 300 000。
　　（2）2007 年12 月31 日，本期确认融资费用=5 597 880×（元），借：财务费用335 872.80；贷：未确认融资费用335 872.80。借：长期应付款2 000 000；贷：银行存款。期末摊余成本（元）。2008 年和2009 年的会计处理与此类似，这里不再赘述。
　　2.发行债券业务摊余成本计算公式如下：期末摊余成本=期初摊余成本+本期利息费用-现金流出（本期实际支付的利息）；本期利息费用=期初摊余成本×实际利率。
　　例2：某企业于2007 年1 月1 日起发行两年期面值为元的债券20 万张，债券的票面年利率为3%，每年7 月日和1 月1 日付息，到期时归还本金和最后一次利息。发行债券收到款项为1 961.92 万元，实际年利率为4%。该债券所筹资金全部用于新生产线建设，该生产线于2007 年6 月底完工交付使用。债券折价采用实际利率法摊销。
　　（1）2007 年1 月1 日发行债券时，借：银行存款19 619 200，应付债券———利息调整380 800；贷：应付债券———债券面值。
　　（2）2007 年6 月30 日，本期利息费用=19 619 200×（元）。借：在建工程392 384；贷：应付利息300 000，应付债券———利息调整92 384。期末摊余成本（元）。
　　（3）2007 年7 月1 日，借：应付利息300 000；贷：银行存款300 000。
　　（4）2007 年12 月31 日，本期利息费用=19 711 584×（元）。借：财务费用394 231.68；贷：应付利息，应付债券———利息调整94 231.68。期末摊余成本（元）（5）2008 年1 月1 日，借：应付利息300 000；贷：银行存款300 000。以后期间会计处理与2007 年类似。
　　二、资产类科目摊余成本的确定
　　持有至到期投资业务摊余成本计算公式如下：期末摊余成本=期初摊余成本+本期投资收益-现金流入（本期实际收到的利息）；本期投资收益=期初摊余成本×实际利率。
　　例3：A 公司于2007 年1 月2 日从证券市场上购入B 公司于2006 年1 月1 日发行的4 年期债券，该债券票面年利率为4%、每年1 月5 日支付上年度的利息，到期日为2010 年月1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为1 000 万元，实际支付价款992.77 万元，另支付相关费用20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。
　　购入债券的实际利率为5%，假定按年计提利息。
　　（1）2007年1月2日，借：持有至到期投资———成本10 000 000，应收利息400 000；贷：银行存款10 127 700，持有至到期投资———利息调整272 300。
　　（2）2007 年1 月5 日，借：银行存款400 000；贷：应收利息400 000。
　　（3）2007 年12 月31 日，本期投资收益=9 727 700×（元），利息调整金额=486 385-400 000=86 385（元）。
　　借：应收利息400 000，持有至到期投资———利息调整86 385；贷：投资收益486 385，期末摊余成本（元）。
　　（4）2008 年12 月31 日确认的投资收益=9 814 085×（元），利息调整金额（元）。借：应收利息400 000，持有至到期投资———利息调整；贷：投资收益490 704.25。期末摊余成本（元）。2009 ~ 2010年会计处理略。