牲畜饲养成本会计核算的思考

　　《农民专业合作社财务会计制度(试行)》第十三条，对农业资产(包括牲畜(禽)资产和林木资产等)成本费用的会计核算作出如下规定：购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价，幼畜及育肥畜的饲养费用按实际成本计入资产成本，幼畜成龄转作产役畜后的饲养费用记入经营支出。
　　但我们在一年多来的工作实践中发现，由于上述规定对牲畜饲养成本及自行繁殖的牲畜幼畜饲养成本费用等的会计核算要求比较原则、笼统， 以致牲畜饲养成本费用核算不够合理。特别是一条龙生产养殖的农民专业合作社，从母畜产仔开始到苗畜哺乳期、断奶隔棚、幼畜出栏出售、幼畜转化为肉畜、肉畜出售；或幼畜转化为种畜(幼畜及育肥畜成龄转为产役畜)等各阶段饲养成本费用构成的性质是不同的。为此就专业合作社牲畜各阶段的饲养成本费用核算及账务处理谈一些个人看法，与同行们一起商榷。
　　一、哺乳期母畜、幼(苗)畜饲养成本费用核算及账务处理
　　由于该阶段专业合作社牲畜饲养成本费用只是母畜的饲养成本费用，而幼畜是处于吸奶哺乳期，不发生或发生少量的饲养成本费用，可忽略不计。因此应将此时发生的饲养成本费用全部记入“经营支出”科目。
　　二、幼畜断奶隔棚至幼畜出栏出售期间，母畜及幼畜饲养成本费用核算及账务处理
　　此阶段专业合作社牲畜饲养成本费用有两个方面：
　　一是母畜的饲养成本费用，应记人“经营支出” 科目。
　　二是幼畜的饲养成本费用，应根据专业合作社对幼畜的饲养目的不同进行不同的账务处理：若是作为出售的幼畜及育肥畜，应在“经营支出”科目核算；若是留作本社饲养肉畜的，应在“生产成本”科目核算；若是留作本社饲养种畜的，则应在“牲畜(禽)资产(幼畜及育肥畜)”科目核算；若此阶段(饲养期间)尚未明确饲养目的，待到出栏出售时才明确的，则先统一记人“生产成本”科目，到出栏出售或转作种畜时，根据不同的饲养目的再作科目结转。
　　三、幼畜转化为肉畜饲养时，肉畜初始成本计算及结转
　　实务园地幼畜转化为肉畜饲养时，肉畜初始成本应按专业合作社账面实际发生的饲养成本费用结转，而不能按当月幼畜市场价格计算结转。这是因为：一是目前牲畜市场价格不稳定，价格波动性较大；二是不利于专业合作社生产成本核算和经营收益计算，不能真实反映专业合作社的生产经营成果；三是根据会计核算按历史成本计价的原则。所以，专业合作社肉畜初始成本应按账面实际发生的饲养成本费用结转。
　　四、肉畜饲养期间的饲养成本费用核算及账务处理
　　为了真实反映养殖业专业合作社的生产经营成果，规范专业合作社的成本核算。专业合作社应将肉畜饲养成本费用从断奶隔棚至肉畜出售期间全部饲养成本费用归集到“生产成本”科目中，便于养殖业专业合作社肉畜饲养生产成本费用各阶段计算、考核和分析，有利于成本控制，真实反映各期经营收益情况。
　　五、幼畜转化为种畜的饲养成本费用核算及账务处理
　　应按《农民专业合作社财务会计制度(试行)》所规定的牲畜(禽)资产会计核算的方法进行账务处理。
　　例：某牲畜养殖专业合作社，2009年1月1日存栏母猪5头，产仔100头。至2009年2月1 13 (1个月后幼(苗)猪断奶隔棚，至2009年4月1日(2个月后幼猪出栏(出售)。专业合作社4月份出售幼猪50头，取得价款20 000元(现金)；留作本社饲养种猪10头；留作本社饲养肉猪40头，至2009年8月1日(4个月后肉猪出售。假设不考虑母猪摊销成本，2009年1月1日至2009年8月1日(7个月)期间发生饲料、人工、防疫等全部饲养费用如下：
　　2009年1月1日一20o9年2月1日，哺乳期母猪饲养费用5 000元。
　　2009年2月1日一2o09年4月1日断奶隔棚期：母猪饲养等各项成本费用4 000元；幼猪饲养等各项成本费用30000元。
　　2009年4月1日一2009年8月1日肉猪饲养等各项成本费用18 000元。
　　则会计账务处理为：哺乳期间母猪饲养成本费用：借记“经营支出”，贷记有关科目，金额5000元。
　　断奶隔棚至出栏(售)期问饲养成本费用：
　　(1)母猪饲养成本费用：
　　借：经营支出 4000
　　贷：成本费用科目 4000
　　(2)幼猪饲养成本费用：
　　借：生产成本— —幼猪 30000
　　贷：成本费用科目 30000
　　出售幼猪50头时：
　　(1)借：现金 20000
　　贷：经营收入 20000
　　(2)结转成本，借记“经营支出”，贷记”生产成本——幼猪”，金额15 000元。
　　留作本社饲养种猪1O 借记“牲畜(禽)资产——幼畜及育肥畜—— 种猪”，贷记“生产成本—— 幼猪”，金额3 000元。
　　留作本社饲养肉猪4O头借记“生产成本—— 肉猪”，贷记“生产成本—— 幼猪”，金额12000元。
　　肉猪饲养期间饲养成本费用：借记“生产成本——肉猪”，贷记“有关科目”，金额18 000元。
　　以上观点仅供参考，是否正确，请同行们指正。