成本会计核算应跟上知识经济时代的步伐

　　一、现行成本核算体系的不适应性$%%& 年我国进行的会计改革对于成本核算来说，只是由完全成本计算法改为制造成本计算法，其他变化不大。随着市场经济的发展，企业管理的不断强化， 特别是知识经济的到来，现行成本核算的环境改变了，成本原理与核算方法已越发显出它的不适应性，难以跟上知识经济时代的步伐。主要表现在：
　　 一( 成本核算的内容狭窄$) 无形资产的价值没有进入产品成本。既然知识资源已成为生产要素的主要因素，其消耗理应成为产品成本的构成部分。而现行成本核算将无形资产的价值摊入管理费用，没有记入产品成本，这显然不符合知识经济下成本的内涵。因此，如何完整地核算企业的无形资产，并将其价值记入产品成本将是成本核算的紧迫课题。
　　 环保支出未列入成本核算范畴。现行成本核算并未将环保支出列入成本范畴。随着知识经济社会的到来，企业追求的将是企业、社会双盈效益。因而，环境成本、自然资源利用也将构成成本核算的基本内容。
　　二( 制造费用的分配方法亟待改进传统的成本会计重视人工成本核算，轻视占产品成本主要部分的原材料核算，在绝大多数情况下，是以直接人工小时或人工工资数额为依据，将制造费用人为地分配到产品成本中去。众所周知，科学技术是不断发展进步的，高新技术不断应用到生产中来，越是技术进步，资本有机构成越高，生产所需人工越少，相应的原材料消耗比重将加大。即使是产品成本计算中的制造费用分配采用在成本中占主导地位的项目为依据进行分配，如：劳动密集型产品和服务以直接工时或直接工资为依据；设备先进，用人工少，原材料消耗大的工业产品以原材料消耗为依据；施工企业以工程面积为依据。这些方法只能治标不能治本。因为各项分配标准可能因时因地不断变化。
　　上述现行成本核算体系的不适应性表明，成本会计核算已到了非改不可的地步。
　　二、迎接知识经济，改进成本核算’ 一( 改进对无形资产的核算我国目前财务会计中，涉及的无形资产仅有专利权、商标、商誉、版权、土地使用权、特许经营权和专有技术，对于自创的无形资产很少单独进行准确地评价和核算，且无形资产的价值都在不少于$# 年的期限内平均摊入管理费用。然而，知识经济社会中无形资产的内容越来越多，范围越来越广，且有日益增多之势。除了以上所列内容外，还有公司名称、企业品牌、业务伙伴、融资关系、长期顾客、职工的教育状况、业务能力、工作能力以及企业文化、管理水平和各种有益协定等等。这些无形资产已构成企业资产的主体部分，成为企业经济增长的决定因素，因而必须改进现行的无形资产核算。
　　 正确计量各种无形资产，提供完整的核算资料。企业的无形资产一般有外购、自制和接受投资三种。对于外购的无形资产，应以实际支付的价款计价入帐；对于接受投资的无形资产， 应以评估价值或协议价值入帐；对于自制的无形资产，则应以其研究开发成本或未来收益的现值计价入帐。
　　 将无形资产的价值摊入产品成本。知识经济社会中，有形资产的地位急剧下降，产品成本中知识资源磨损现值所占比重越来越大，如果无形资产还象现行财务会计那样核算，则产品成本会严重失真。因而，计算产品成本时，应计算四大要素的消耗，特别是知识资源要素的消耗。对于商誉、企业品牌、管理方法等，在摊销时可保留其传统的核算方法，将其价值摊入管理费用； 对于职工教育状况、工作能力、业务能力等人力资源，应摊销记入成本；对于产品形成产生重大影响的一些技术、专利等无形资产，则必须摊销记入产品成本，可增设技术、专利、人力资源等成本项目进行核算。
　　 无形资产实行弹性摊销期限。
　　知识资源一方面具有重复使用的特征，另一方面由于科学技术的日新月异， 其更新换代的速度比较快。因而，应适应其更新的速度，调整其摊。