略论工业生产企业物流成本会计核算

　　摘要：本文针对目前物流成本会计核算难点问题，从以下几方面进行了探讨：确定物流成本从属范畴；物流成本会计核算；物流成本的计算方法；进行物流成本核算的必要条件。
　　关键词：物流；物流成本；物流成本核算
　　随着科学技术的迅猛发展和经济全球化趋势的增强，世界各国经济发展面临着前所未有的机遇与挑战。现代物流作为现代经济的重要组成部分，在国民经济和社会发展中发挥着重要作用。物流成本是物流的核心概念之一，正确核算物流成本，进行成本分析，是有效控制物流成本、实现现代物流管理的前提。本文将从工业企业角度对物流成本会计核算作一探讨。
　　物流的含义企业物流是以企业经营为核心的物流活动，是具体的、微观物流活动的典型领域。企业系统活动的基本结构是投入—转换—产出，对于生产类型的企业来讲，是原材料、燃料、人力、资本等的投入，经过制造或加工使之转换为产品或服务。相对于投入的是企业外供应或企业外输入物流，相对于转换的是企业内生产物流或企业内转换物流，相对于产出的是企业外销售物流或企业外服务物流。由此可见，在企业经营活动中，物流是渗透到各项经营活动之中的活动。
　　确定物流成本从属范畴着名的“物流冰山”理论认为，在企业，能单独列示在会计报表上的物流成本，只是很小的一部分，如同浮在水面上的冰山一角；而绝大多数物流成本是被混杂在其他费用中，如同在水面下的冰山主体部分，被企业所忽视。这一理论的存在是有其现实基础的，会计还处于手工处理阶段，计算机技术、网络技术还未得到广泛的应用。但我们对于物流成本的研究不应局限于过去的研究，而应该在前人的研究基础上更进一步，打破物流成本的冰山，使物流成本的构成内容清晰起来，为企业真正获得“第三方利润源泉”提供理论和实践支撑。
　　关于物流成本有两个重要工作要做。一是物流成本的核算，二是物流成本的分析管理。前者应当属于财务会计的范畴，后者应当属于管理会计的范畴。
　　只有明确了物流成本的从属范畴，才能从各行业的差异中找出共性，确定具体的物流成本项目、计算方法、核算方法、分析方法等。随着会计信息化的进程，数据仓库技术和神经网络技术在企业会计信息化中广泛应用，将成本项目细分、按物流成本汇总计算将成为可能。
　　物流成本的计算方法正确计算物流成本是有效降低物流成本的基础，目前的物流成本计算方式主要有按支付形态计算、按功能计算和按适用对象计算等三种。各单位根据自身情况选择采用。其中按适用对象计算物流成本，尤其是按产品对象计算成本操作性强，并能够给管理者提供有用信息，对降低物流成本，获得更高收益非常有帮助。
　　按支付形态计算是把物流成本分别按运费、保管费、包装材料费、企业内部配送费、人事费、物流管理费、物流利息等支付形态记账。从中可以了解物流成本总额，也可以了解什么经费项目花费最多。这对认识物流成本合理化的重要性以及考虑在物流成本管理上应以什么为重点，十分有效。
　　按功能计算是指分别按包装、配送、保管、搬运、信息、物流管理等功能计算物流费用。从这种方法可以看出哪种功能更耗费成本，比按形态计算成本的方法能更进一步找出实现物流合理化的症结。而且可以计算出标准物流成本（单位个数、重量、容器的成本），进行作业管理，设定合理化目标。按功能计算物流成本，可以从功能的角度掌握# 按形态计算出来的物流成本，在将物流部门费用按不同的功能详细划分时，其分配基准比例由于行业和企业情况的不同而不同。因此根据本企业的实际情况找出分配基准是很重要的。还可以按单位（配送一件或挑选一个）计算功能物流成本，再就各个功能物流成本的构成比例或金额与上一年度进行比较，弄清增减原因，研究指定整改方案。
　　按适用对象计算物流成本，可以分析出物流成本都用在哪一种对象上。如可以分别把商品、地区、顾客、或营业单位作为适用对象来进行计算。按支店或营业所计算物流成本，就是要算出各营业单位物流成本与销售金额或毛收入的对比，用来了解各营业单位物流成本中存在的问题，以加强管理。按顾客计算物流成本的方法，又可分为按标准单价计算和按实际单价计算两种计算方式。按顾客计算物流成本，可用来作为选定顾客、确定物流服务水平等指定顾客战略的参考。按商品计算物流成本是指把按功能计算出来的物流费用，以各自不同的基准分配给各类商品的办法计算物流成本。这种方法可以用来分析各类商品的盈亏，在实际应用时，要考虑进货和出货差额的毛收入与商品周转率的影响。
　　! 物流成本会计核算物流成本是指伴随着企业的物流活动而发生的各种费用，是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现。与物流企业相比较，由于工业企业内部的主要物流活动，如仓储和运输等，一直被作为销售和生产活动的附属业务，因而对物流成本的财务核算一直没有单独列出，而是散落在管理费用、营业费用、财务费用以及产品的制造成本中，从而对物流成本难以进行汇总计算，对物流成本的管理和控制也难以实现。
　　!" # 物流成本科目的设置在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。
　　工业企业物流系统的成本涉及的主要内容包括：直接人工费用、运输费（包括包装费和搬运费）、仓储费（仓库折旧等）、利息费用、办公费、差旅费、低值易耗品摊销等。由于这些支出散落在多个会计账户中，在不打破原有的财务会计的框架下，设置“物流成本”
　　二级科目，利用部门核算的原理进行汇总统计。在二级科目下设“销售物流成本、供应物流成本、生产物流成本、废弃物流成本”三级科目进行归集，四级科目的设置可根据企业的具体情况在按功能、支付形态或适用对象中选择一种。
　　供应物流成本是指从原材料（包括容器、包装材料）采购到供应给购入者———制造业这一物流过程中所发生的费用；包括订货采购费（采购部门人员工资、差旅费、办公费等）、运输费（外包运输费、运输车辆折旧、运输损耗、油料消耗以及运输人员工资等）、验收入库费用（验收费用、入库作业费）、仓储保管费（仓储人员工资、仓储设施折旧、合理损耗、仓库办公费用、储备资金利息等）等。
　　生产物流成本是指从领用原材料开始，一直到产成品完工入库这一物流过程中所发生的费用；包括内部搬运费、生产过程中物流设施的折旧、占用的生产资金的利息支出等。
　　销售物流成本是指从产成品完工入库开始，到确定向顾客销售直到向顾客交货这一物流过程中所发生的费用；包括产成品储存费用（成品库人员工资、折旧、合理损耗、仓库费用等）、销售过程中支付的运输费、运输设施的折旧、油料消耗、运输人员工资等。
　　废弃物流成本是指企业生产过程中产生的废弃物的处理、回收等物流活动过程中所发生的费用。
　　在工业企业的会计核算中，将各种物流成本归入各级含有物流成本的一级科目下设的有关物流成本的二级科目中，最后将各物流成本的二级科目分类汇总，即可求得总的物流费用。通过以上二级科目的应用，可以有效地核算和归集出工业企业的物流成本，并在此基础上实施有效的管理和控制。
　　 工业生产企业的物流成本的归集销售人员的工资及福利费，一般计入营业费用，故可在营业费用中下设销售物流成本的三级科目，归入其中。
　　生产要素的采购费用，包括运输费、保险费，一般计入材料采购，只需在材料采购下设供应物流成本的三级科目，归入其中；在产品成本计算时分配计入到生产成本中的生产物流费用子目中。
　　企业内部仓库保管费，如维护费、搬运费，一般归入管理费用，可下设供应物流成本的三级科目进行归集。
　　采购人员的工资、差旅费、办公费等，一般计入管理费用，应在管理费用科目下设供应物流成本三级科目，归入其中。
　　生产过程中的搬运费等，一般计入制造费用，可以在制造费用科目下设生产物流成本三级科目，归集生产过程中的物流成本；在产品成本计算时分配计入到生产成本中的生产物流费用子目中。
　　有关设备、仓库的折旧费，按其不同属性，分别归入不同部门的供应物流成本、生产物流成本和销售物流成本、废弃物流成本二级科目中。
　　物流信息费按照归属，在摊销时计入相应的物流成本三级科目中。
　　存货资金占用贷款利息，在财务费用下设物流成本二级科目，分别归入相应物流成本三级科目中。
　　回收废弃物发生的物流费，计入相应的物流支出的三级科目中。
　　进行物流成本核算的必要条件利用先进的现代高科技技术，购买或开发出适合本企业的会计信息系统。会计信息系统应当满足物流成本会计核算、计算的需要，具有开放性、先进性、稳定性和安全性。同时要有高水平的会计人员，因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，物流成本分析与管理同管理会计的理论和实践密切相关，与物流成本有关的工作一般基础财会人员不能胜任。将原有会计岗位重新分工设置，设置独立或兼职的物流成本会计岗位进行物流成本会计工作。
　　参考文献
　　1(王小玲，李华军) 企业物流成本控制研究
　　2物流科技， ( 彭敬巧) 第一次做物流经理
　　3北京：中国经济出版社( 邓世祯) 高效库存管理技法
　　4广州：广东经济出版社( 菊池康也) 物流管理 北京：高等教育出版社