成本会计改革的思路

　　【摘要】本文阐述了当前成本会计存在的问题, 提出了成本会计改革的对策。
　　【关键词】成本会计环境改革
　　当前, 成本会计正经历着前所未有的变化,这种变化主要体现在两个方面一是成本会计技术手段与方法不断更新二是成本会计的应用范围不断拓展。文章就影响成本会计发展的趋势及其对策做以下分析。
　　一、制造环境的变化对成本会计的冲击现代的制造环境充分利用了现代科学技术的最新成果, 表现为自动化和电脑化两个特征。
　　新制造环境具体包括一制造环境变化的内容、弹性制造系统是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统, 并结合各种独立的电脑程序控制工具进行生产, 利于产品制造工序的弹性化。其最大的好处是可以从事产品多样化的生产, 解决对产品多样化、精致化的需求。
　　、电脑辅助设计和制造系统电脑辅助系统, 不但提升了电脑的功能, 并且为厂商提供了更为宽广的发展空间。使用电脑辅助系统, 进行辅助设计, 可以减少人工成本, 节省时间并提高工作效率。
　　、制造资浑规划是指制造业所采用的电脑管理信息系统。目前流行的材料需求规划是其前身。
　　、电脑整合制造系统是指以电脑为核心,结合上述所有新科技系统, 以形成自动化的制造程序, 甚至可达到工厂无人化的程度。
　　例如唐山冀东水泥, 就是利用电脑控制整生产线, 从石料的采掘到水泥的袋装, 都采用的自动化、电脑控制化。企业一旦实行自动化之后,生产力就会大幅度提升, 不但成本会降低, 质量也会提高。相应地, 公司的结构亦必须随之转化,员工的技能和素质也应跟着提高, 其经营管理方式也须进行自动化调整。
　　二制造环境变化对成本的影响面对企业新制造环境的冲击, 传统的成本会计技术与方法如不加以改进将会导致以下后果、计算不正确。在新制造环境下, 机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工, 人工成本比重从传统制造环境下的一降到了现在的不 足。但因制造费用的剧增及多样化,其分摊标准若只用人工小时, 已难以正确反映各种产品的成本。
　　、实际发生成本与标准成本相比较, 片面追求有利差异, 对企业的生产和经营, 以及商品质产生不利的影响。
　　在新制造环境下, 这一控制系统将产生反功能的行为。例如为获得有利的效率差异, 可能导致企业片面追求大量生产, 造成存货的增加,另外, 为获得有利的价格差异, 采购部门可能购买低质量的原材料, 或进行大量采购, 造成质量问题或材料库存积压为获得有利的原材料数量差异, 生产者可能将不良质量的产品转入下一工序, 使废品损失进一步扩大等等针对传统成本会计不适应新制造环境的局面, 美国的有关会计学者提出了作业成本法法, 目前在美、日、西欧等国的企业,尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业, 得到了广泛的应用。在作业成本法的基础上, 又发展了作业基础管理, 即利用作业成本信息, 帮助管理人员找出不增值且消耗资源的作业。法所提供的成本信息能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动, 以节省企业资源。
　　目前我国绝大部分企业仍属于劳动密集型企业, 尚不具备实行法的条件, 但是法对我国制造费用分配的改革还是很有启发的。
　　二、现代管理理论与方法的创新对成本会计的影响随着市场竞争日趋激烈, 新技术、新工艺不断涌现, 新的管理理论与方法层出不穷, 对成本会计系统有影响的主要存在以下几种一适时制适时制就是零部件在生产需要时才购进, 或产品有顾客需求时才生产, 从而使存货保持在最低水平、在存货水平很低的情况下, 会计人员为简化存货计价, 可以采用倒推成本法。即当产品完工或销售时, 倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。在采用的企业, 从收到原材料到产品制成所耗用的时间将大幅度缩短, 而且期末存货量也变得很小, 使得传统的分批成本法或分步成本法详细记录各类存货原材料、在产品及产成品的必要性受到怀疑。这样, 由成本—效益原则, 对少量的存货作详尽的追溯,无疑有些得不偿失, 而为克服上述问题的种种努力, 迫使倒推成本法应运而生。
　　二全面质量管理全面质量管理, 有三重含义。首先, 全面质量管理的对象的“ 质量含义是全面的, 它不仅包括产品质量, 而且, 包括工作质量、服务质量、成本质等。其次, 全面质管理参加的人员是全员的质量管理。再次, 全面质量管理的范围是实现产品质量的产生、形成和实现的全过程质量管理。目前已经发展成为一种企业竞争的战略武器一种由顾客的需要和期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。全面质量管理的目标就是公司在生产的各个环节追求产品的“ 零缺陷” ,并最终由顾客来界定质量。全面质量管理促使质量会计得以产生。由于提高质量所产生的收益难以计量, 质量会计日前仍然停留在质量成本确认、计量和报告上。质量成本由预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本、外部质量保证成本等五大类组成。另外, 在全面质量管理的情况下, 会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。
　　三战略管理所谓战略管理, 就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策,以便在市场中取得竞争优势, 确保有效完成公司目标。像“ 以人为本” 的人事政策、以“ 差异化”
　　或“ 成本领先” 的市场定位策略, 以及采用全面质量管理的产品质量策略等等。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是指企业在生产与竞争者同质产品时, 成本要低于竞争对手, 使顾客能以较低的代价, 取得同样功能的产品。战略成本管理一般包括价值链分析、市场定位和成本动因分析三个方面。
　　四基准管理和持续改进管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合, 所谓基准, 就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准, 而是一个持续的、不断改进提高的过程。日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型, 基准管理和持续改进被称为“ 永无终点” 的比赛, 管理人员和员工不会满足于某一特定工作水平, 而是谋求不断的提高采用该方法的企业发现, 以前似乎高不可攀的目标现在竟然达到了。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响在于, 以同质产品的最低成本作为基准, 并认识到降低成本是一个永无止境的过程, 公司总是可以找出办法使本年度成本和费用低于上年。
　　五限制理论根据限制理论, 每个公司至少有一个瓶颈制约着 它的发展, 否则, 无论公司定下什么样的目标, 都有可能实现。限制理论把企业看成是一系列链状相连的过程, 如果薄弱的联结处得到了加强, 那么整个链也就得到了加强反之, 如果加强其他联结处, 则整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计系统的影响是, 管理人员和会计人员在有些情况下, 不能一味地强调降低成本和费用, 要有逆向思维, 要在企业链条中的薄弱环节反过来加大投入量, “ 为了省钱而花钱” 。如果企业待解决的瓶颈是要更新设备, 那么, 引进新型设备可能导致一笔较大的支出。但是, 在今·后设备使用期间, 因设备利用效率的提高而增加促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动, 以节省企业资源。
　　目前我国绝大部分企业仍属于劳动密集型企业, 尚不具备实行法的条件, 但是法对我国制造费用分配的改革还是很有启发的。
　　二、现代管理理论与方法的创新对成本会计的影响随着市场竞争日趋激烈, 新技术、新工艺不断涌现, 新的管理理论与方法层出不穷, 对成本会计系统有影响的主要存在以下几种一适时制适时制就是零部件在生产需要时才购进, 或产品有顾客需求时才生产, 从而使存货保持在最低水平、在存货水平很低的情况下, 会计人员为简化存货计价, 可以采用倒推成本法。即当产品完工或销售时, 倒过头来计算在产品、产成品等生产成本的方法。在采用的企业, 从收到原材料到产品制成所耗用的时间将大幅度缩短, 而且期末存货量也变得很小, 使得传统的分批成本法或分步成本法详细记录各类存货原材料、在产品及产成品的必要性受到怀疑。这样, 由成本—效益原则, 对少量的存货作详尽的追溯,无疑有些得不偿失, 而为克服上述问题的种种努力, 迫使倒推成本法应运而生。
　　二全面质量管理全面质量管理, 有三重含义。首先, 全面质量管理的对象的“ 质量含义是全面的, 它不仅包括产品质量, 而且, 包括工作质量、服务质量、成本质等。其次, 全面质管理参加的人员是全员的质量管理。再次, 全面质量管理的范围是实现产品质量的产生、形成和实现的全过程质量管理。目前已经发展成为一种企业竞争的战略武器一种由顾客的需要和期望驱动的、持续改进产品质量的管理哲学。全面质量管理的目标就是公司在生产的各个环节追求产品的“ 零缺陷” ,并最终由顾客来界定质量。全面质量管理促使质量会计得以产生。由于提高质量所产生的收益难以计量, 质量会计日前仍然停留在质量成本确认、计量和报告上。质量成本由预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本、外部质量保证成本等五大类组成。另外, 在全面质量管理的情况下, 会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。
　　三战略管理所谓战略管理, 就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策,以便在市场中取得竞争优势, 确保有效完成公司目标。像“ 以人为本” 的人事政策、以“ 差异化”
　　或“ 成本领先” 的市场定位策略, 以及采用全面质量管理的产品质量策略等等。战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理的提出。战略成本管理就是指企业在生产与竞争者同质产品时, 成本要低于竞争对手, 使顾客能以较低的代价, 取得同样功能的产品。战略成本管理一般包括价值链分析、市场定位和成本动因分析三个方面。
　　四基准管理和持续改进管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合, 所谓基准, 就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准, 而是一个持续的、不断改进提高的过程。日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型, 基准管理和持续改进被称为“ 永无终点” 的比赛, 管理人员和员工不会满足于某一特定工作水平, 而是谋求不断的提高采用该方法的企业发现, 以前似乎高不可攀的目标现在竟然达到了。基准管理与持续改进对成本会计系统的影响在于, 以同质产品的最低成本作为基准, 并认识到降低成本是一个永无止境的过程, 公司总是可以找出办法使本年度成本和费用低于上年。
　　五限制理论根据限制理论, 每个公司至少有一个瓶颈制约着 它的发展, 否则, 无论公司定下什么样的目标, 都有可能实现。限制理论把企业看成是一系列链状相连的过程, 如果薄弱的联结处得到了加强, 那么整个链也就得到了加强反之, 如果加强其他联结处, 则整个链就不会得到加强。限制理论对成本会计系统的影响是, 管理人员和会计人员在有些情况下, 不能一味地强调降低成本和费用, 要有逆向思维, 要在企业链条中的薄弱环节反过来加大投入量, “ 为了省钱而花钱” 。如果企业待解决的瓶颈是要更新设备, 那么, 引进新型设备可能导致一笔较大的支出。但是, 在今·后设备使用期间, 因设备利用效率的提高而增加的产出, 加上设备维修费用降低的综合效益, 可能抵补支出而有余。这样, 就总体而言, 效益会有所增加, 这也是“ 成本—效益” 原则的另一种诊释。
　　六目标管理目标管理是西方发达国家一种行之有’效的企业管理方法, 于世纪年代传入我国。按目标进行管理, 要求十个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标, 如利润总额、资金利润率等,并据以指导、组织、动员员工为完成企业兰、目标而努力。围绕这个总目标, 企业各部门、各环节乃至每个成员都应当制定自己的奋斗目标, 如销售量目标、成本目标、技术目标等, 并制定实现目标的措施, 以保证总目标的完成。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性, 克服盲目性, 提高企业的经营管理水平。目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。我国邯钢集团的“ 模拟市场核算, 实行成本否决” 经验中所揖的成本就是目标成本。从目标成本的制定到管理, 我国已初步形成比较完整的体系。
　　三、采取的对策面对现代成本会计的发展趋势, 我国的成本会计工作, 如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化, 本人认为, 应采取以下对策一国家要下大力气推动成本核算体系的系统的改革成本会计人员要懂经营管理, 特别是要熟悉生产技术, 学会运用价值工程, 成本最优化理论和方法, 坚持技术与经济相结合, 在经济型成本会计工作转变为经济与技术结合型成本会计工作过程中, 充分发挥其作用。同时, 成本会计人员要掌握现代成本会计的理论与方法, 学会预测、决策和控制, 学会使用计算机进行信息处理。
　　应当强调的是, 在成本会计岗位上应配备成本工程师, 从而有利于成本会计的技术与经济相结合, 充分发挥成本会计职能作用, 以适应现代化管理和成本会计新发展对成本会计人员越来越高的要求。
　　二学术界要加强研究幸出确实可行的方案会计学术界在介绍西方先进的管理理论与成本会计新方法的同时, 必须认真研究, 不能纸上谈兵, 要深入企业进行调查并选作试点加以推广应用, 还要做典型案例研究。随着知识经济的发展, 必须克服理论工作者没有很好深入实践、实际工作者没有很好研究理论的倾向, 以扭转学术界和实务界两张皮的现象。
　　三成本会计核算手段要实行电算化会计电算化是一种必然的发展趋势。实践证明, 成本会计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提, 没有会计电算化, 新的成本会计方法就难以取得实际效果。
　　四搞好现行成本核算法与现代成本核算法的衔接现代成本会计的实施并不意味着对传统成本会计的全盘否定, 完全照搬照抄西方成本会计方法更不是要求成本会计高等数学化。我们认为, 只要是适应我国生产发展和经济体制改革的要求, 有利于提高经济效益的会计方法, 都应视为现代成本会计方法。