浅论网络环境下的成本会计

　　[摘要] 随着信息技术的广泛应用和价值链管理新理念的形成，企业成本管理也在悄悄的发生着改变。一方面对传统成本控制理论提出了挑战，另一方面也给成本控制理论的发展提供了机遇。企业应利用信息技术、发挥网络环境的优势，为成本会计的预测、决策、核算、分析、和考核等方法的运用与创新提供了一个崭新的平台，即进一步更新网络环境下成本管理思想，进一步丰富网络环境下成本会计的核算方法，实现网络环境下成本会计实时控制；与此同时，企业要发挥网络的优势，再造成本会计的业务流程，采用科学合理的控制方法、构建支持实时控制的成本控制模式，以此保证每个企业总体目标的实现。
　　[关键词] 网络环境；信息技术(IT)；实时控制
　　一、网络技术和成本会计环境
　　随着计算机技术和网络技术的发展，企业组织趋于扁平化，成本的日常管理也发生改变，这种变化源于制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。就成本会计理论基础而言，这种变化表现为：新的管理理念、理论与方法不断的创新。其中最具影响力的理论是：
　　(一)战略管理(Strategic Management)所谓战略管理，就是对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制订对策的过程。以便企业在激烈的市场竞争中取得核心竞争力，有效的完成本公司的目标。战略性管理思想需要更前瞻的、更全面的会计信息。对这种信息的要求，传统的成本会计已经无法满足。
　　因此战略性管理思想为成本会计发展奠定了一个新的基础。
　　(二)基准管理(Bench MarkingManagement)和持续改进(Continuous Improvement)基准管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。基准就是以公司内部和外部的最优业绩标准来衡量自身的生产经营活动，持续的改进意味着确定的基准不是一成不变的，管理人员要根据实际情况持续不断的改进提高整个基准的过程。这个管理思想使得企业的管理者和成本会计人员意识到要降低企业成本就必须向本行业最好的公司“取经”。以其公司的最低成本作为本公司的基准。分析原因，找到自己的劣势，对企业的流程进行再造，以提高企业的竞争力。
　　(三)全面管理理论(Total QualityManagement,TQM)TQM同传统的质量管理不同，它是20 世纪60 年代从传统质量管理发展起来的，其发展的驱动力是顾客的需要和期望。TQM的目标是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”并使它从事后的检验转入了事先的预防为主，不断的提高产品质量的管理哲学。
　　(四)适时制(Just In Time System,JIT)JIT 是严格的需求带动生产的制度，要求企业的各个生产环节紧密的配合，原材料、零部件、及半成品，产成品要及时送到下一个环节。其目的是使得原材料、半成品、产成品等存货保持在最低的水平，尽可能实现“零存货”
　　降低存货成本，以便提高资金的周转效率。由于存货水平比较低，使得原来的分步、分批成本法受到质疑，于是倒推的成本法应运而生。也就是当产品完工或销售的时候倒过来计算在产品、产成品等的生产成本。这种方法更加符合成本- 效益原则。
　　(五)限制理论(Theory of Constraints,TOC)限制理论把企业发展看成一条前后相连的链条，薄弱的环节就是限制企业发展的因素，企业要想打破限制自身发展的瓶颈就必须在薄弱的环节进行加固，否则企业定下的目标就难以实现。
　　(六)目标管理(Objective Management)企业要在不同的时期制订自己发展的总体目标，如：
　　利润总额、资金利润率等，为了这个总目标的实现，每个员工，每个部门都要制订自己的分目标，如：销售目标、成本目标等。实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性、积极性，克服盲目性，提高企业的管理。
　　以上几种管理理论与方法在我国已有不同程度的研究。但总体来说，我国管理水平还是比较落后，各种管理理论落实到成本会计系统上，要么是差强人意，如目标成本的运用，要么只是纸上谈兵。因此，成本会计要想得以革新和发展。必须要理论联系实践，在实践中不断的探索、完善。
　　就技术层面而言，随着计算机技术在生产领域的运用，企业的内部制造环境也发生了变化，出现了一系列新型的设计制造资源管理系统，如电脑辅助设计(CAD)、电脑辅助制造(CAM)、柔性制造系统(FMS)等等。这些技术的出现，不仅提高了企业的工作效率、彻底改变了企业的制造环境，同时改变了成本结构，使得产品总成本中的人工成本所占的比例下降，而制造费用的比例大幅上升。并且制造费用的项目呈现动因多样化的趋势。因此，制造费用的计算方法，必须进行改革，以此来适应成本核算的需求。
　　二、网络环境下成本会计
　　传统的成本会计已经不能适应信息时代对成本管理的发展需求，它面临着前所未有的挑战，企业应该利用信息技术、发挥网络环境的优势，为成本会计的预测、决策、核算、分析、和考核等方法的运用与创新提供了一个崭新的平台。
　　(一)进一步更新网络环境下成本管理思想在信息技术的支持下，新的管理理论和方法将在成本会计领域得到更加广泛的运用。成本会计人员继承传统管理理论的精华，同时还要从大局出发，全面的分析限制企业发展的因素，运用限制理论，找出企业的薄弱环节，并有针对性的将资源用到该环节上，提高资源的利用效率，以此来加强整个企业链，促进企业的发展，而不是一味地降低成本，只注重眼前利益，而忽略了长远目标。
　　成本会计工作者还要广泛的运用基准管理和持续改进思想进行成本管理，以同质量产品的最低成本为基准，以同行最优的企业为基准，分析原因，找到差距，对企业的流程进行再造，提高企业在同行业中的核心竞争力。
　　(二)进一步丰富网络环境下成本会计的核算方法在适时制中，企业存货水平很低，并且生产自动化程度很高，制造成本完全可以直接进入销售成本，不必经过存货环节，因此，省去制造费用在在产品、产成品之间分配，完全可以用倒推成本法来计算期末存货成本。
　　此方法就是在产品销售时，将制造成本直接进入销售成本，期末倒推存货的成本计算方法在采用适时制的企业都可以使用。
　　另外，随着企业制造环境的变化以及新的辅助制造工具的大量采用，产品总成本中人工成本的比例逐渐的缩小，而制造费用所占的比例急剧上升，如果按照传统的方法分配制造费用，无法得到产品精确的成本，因此，美国学者提出了作业成本法(Activity- BasedCosting,ABC)。
　　作业成本法核心思想是将企业耗费的资源分配到作业上,再将作业成本分配到成本对象上。由于引入了“作业”
　　这一载体进行成本分配, 作业成本法与传统的成本分配方法相比更客观，该方法生成的成本数据更精确。在信息技术广泛运用的环境下，ABC 法将成为主要成本核算方法。
　　(三)实现网络环境下成本会计实时控制由于网络的发展，使得成本的实时控制成为可能，总体来讲，就是在建立实时控制观的基础上研究支持实时控制的IT 环境，研究可以嵌入到IT 环境的会计流程，研究和探讨会计实时控制方法的控制机理，研究和探讨符合会计实时控制要求的控制模式。因为网络、数据库和管理软件这三者的有机结合构成了整个实时控制系统的基础即IT 环境。其中，网络是提供信息传递和共享的基础，数据库的功能是存储和管理数据，会计信息系统(AIS)是对企业的经营活动信息进行采集、加工、报告的手段。近年来，随着企业经济业务的不断发展和日趋复杂，成本控制范围扩大，控制的实效性不断提高，很多传统控制方法不能满足这些需求，而一些先进的成本控制方法如标准成本控制、作业成本控制等控制方法在我国运用程度很低，有的只是停留在理论探讨阶段，这主要是因为没有将成本控制方法和信息技术结合起来。因此，在计算机信息技术广泛运用的新经济时代，企业要发挥网络的优势，再造成本会计的业务流程，采用科学合理的控制方法、构建支持实时控制的成本控制模式，以此保证每个企业总体目标的实现。

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