简述关于我国税务会计模式的思考

　　【摘要】 税务会计与财务会计是分离还是统一的模式，现代化管理制度的建立，税务会计在许多方面已经具备了成为与财务会计并列的会计学分支的学科特征，将税务会计从财务会计中分离出来，实现税务会计的独立，是一种必然趋势。
　　【关键词】 税务会计 财务会计 税务会计模式
　　财务会计与税务会计合一管理在各单位中依然是会计管理的主要模式。随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变革，企业财务会计与税务会计、管理会计之间的分工越来越明确。现代企业制度的建立，现行会计管理模式已不适应国家与企业分配关系的要求，将税务会计从财务会计中分离出来，实现税务会计的独立，是一种必然趋势。美国著名会计学家亨德里克森指出：
　　“很多小企业，会计的目的就是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。” 我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。
　　1 企业税务会计与财务会计的相比的特殊性
　　对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。《会计法》第22条规定：“从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件、应当报送国家税务机关备案。纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政，税务主管部门有关税收的规定抵触的，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。”作为企业税务会计，必须严格按照税法(条例)及其实施细则的规定运作，受税收规定制约，不能任意选择或更改。税务会计按照税法规定确认税金，是融税收法规和会计核算为一体的企业特种专业会计。财务会计是保护投资者和股东的利益，对经营者的经济成果在计算内容、标准和方法上所作的规定；财务会计是为投资者、债权人及其他会计报表使用者提供决策有用的信息。税务会计是按照国家宏观政策要求，在处理由税法规定的国家和纳税人之间分配关系时所遵循的会计技术规范；税务会计是依法申报缴纳税款、研究税收法规和进行税务筹划，控制对纳税有重要影响的经济业务，选择最佳节税方案，使企业纳税成本最低、税收负担最轻。
　　2 设立企业税务会计的必要性
　　2．1 设立企业税务会计是解决税收制度与会计制度的差别的必然条件财务会计与税务会计的重大区别在于：会计销售额与应税销售额的差异
　　2．1．1 两者确认依据不同会计销售额以发生交易的商业凭证作为确认依据，没有商业凭证不计算会计销售额。而应税销售额以税法规定作为确认依据，虽然有些经济业务没有商业凭证，在会计核算上不作为会计销售额，但按税法规定必须作为应税销售额，这表明应税销售额与会计销售额存在较大差异，税务机关有权进行调整。
　　2．1．2两者确认基础不同会计销售额是以实际发生的交易为前提，其确认应同时具备五个基本条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；② 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；③ 收入的金额能够可靠的计量；④相关的经济利益很可能流人企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。而应税销售额的确认总原则是收讫销售货款或者索取销售凭据的当天。按照税法规定应税销售额既包括会计销售额又含有应视同销售额，如将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费或对外投资、捐赠或分配给股东或投资者，不在同一县(市)实行统一核算的两个机构之间移送货物用于销售的行为等。
　　2．1．3 两者包含内容不同会计销售额是按权责发生制原则收取货物的价款收入，包括主营业务收入、其他业务收入，但不包括为第三方或者客户代收的款项。而应税销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用包括手续费、补贴基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其它各种性质的价外收费，但不包括向购买方收取的增值税销项税额。凡价外费用，虽然企业财务会计没有列入会计销售额，但是按税法规定应并人销售收入计算应纳税额。
　　财务会计所提供的信息，除了为综合部门及外界有关经济利益者服务外，更主要的是为企业本身的生产经营服务；而企业税务会计则要根据现行税收规定和征收办法计算应纳税额，正确履行纳税义务。例如纳税申报和税款解缴是税收资金运动的结果和终点，是税务会计应反映和监督的重要内容。目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，财务人员在申报纳税时，头脑中往往没有清晰、完整，系统的税务会计观念。在较多的情况下只能机械地接受税务机关的指示或处理。在现实情况下，企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制，影响了各自职能的充分发挥。企业税务会计要对纳税申报、税款解缴、税款减免、税收筹划进行专门核算。而企业财务会计则把以上项目作为附属，这些差异，成为税务会计单独设立的前提条件。
　　2．2 设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然趋势应在确保税务会计机构、人员单独设置的前提下，改革现行税收征管体制。对地方大型重点国有企业，推行“会计委派制”，由各级财政部门或管理部门委托会计人员，监督其资产经营和财务状况；对重点一般纳税企业，由国家税务机关任命一批税务特派员驻厂，配备既懂税收规定、又精通会计业务的并经过税务部门专门培训的税务会计人员，根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税，及时、正确履行纳税义务，有助于保证国家税款及时、足额上缴；对其余的小规模纳税企业，扩大税务代理的试行范围，监督纳税人正确履行纳税义务。同时加强对会计委派人员、税务特派员、和注册税务师的教育培训，制定责权范围和定期考核制度，处理好国家与企业的分配关系等。
　　财务会计与税务会计分离，税务会计独立。有利于分清税企权责，使税务人员从繁杂的财务账簿、报表检查中解脱出来，利用更少的人力全面高效地履行税务机关应有的职责。使税收分配关系权责分明，使税务监督由间接监督变为直接监督、由事后监督变为事前监督，利于打击税收违章行为，遏制国家税收的流失。