浅谈企业税务会计的建立和应用

　　摘要：介绍企业税务会计的起源和特征，有利于企业会计工作者更好地了解企业税务会计，分析税务会计对加强税收征管、提高会计信息质量和企业效益的作用，及建立企业税务会计的必要性，对如何建立和应用企业税务会计提出自己的看法。
　　关键词：企业税务会计；建立；应用
　　我国长期以来实行的是财税合一的会计制度，但是随着会计改革与国际接轨进程的加快和税收制度的不断完善，财务会计、管理会计、税务会计三大会计体系的逐渐形成，我国企业税务会计的建立必将成为会计改革与发展的必然趋势。
　　一 企业税务会计的起源和特征
　　税务会计最早产生于二战后的美国。20世纪70— 80年代，随着高通货膨胀和高利率的出现，经济生活中货币时间价值的概念受到了极大的关注。人们逐渐认识到最少纳税原则和最迟纳税原则对国家税收收入和企业经营成果会产生重大的影响，税务会计便由此揭开了神秘的面纱。
　　美国著名会计学家E·S一事德里克森曾指出：
　　“很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税就根本不会记帐。
　　即使对于大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题”，“税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持”；“通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的范围等等。”20世纪90年代中期，西方税务会计已日臻完善，并逐渐成为与财务会计、管理会计并驾齐驱的三大企业会计体系之一。
　　税务会计作为一门独立的学科，其主要特点如下：
　　1、税法导向性以税法为准绳，是税务会计区别于财务会计、管理会计的主要标志。按照税法规定，确认、计量、记录和报告企业的税务信息，是税务会计的首要特征，如对资产的计价、收入的确认、成本的核算和费用的扣除等，都有一个从纯粹财务会计信息加工、转换，到依法生成税务数据的过程。以税法为准绳也标志着税务会计核算有一个严格的判断标准，计税要素的税务确认往往具有非选择性，加之在一些允许选用的方法上，纳税人一经选择也不得随意变换。坚定的税法导向性，辅以标准的非宽松性，旨在保持纳税所需的会计信息前后一致，以尽可能减少征管过程中的随意性。
　　2、税务筹划性“应交税金”在企业未向税务机关缴纳之前，系留存于企业内部，该资金无疑是一笔可观的不计息负债，能暂供纳税人无偿使用。这样，自然而然也就产生了一个税务资金筹划的问题，该笔负债金额的大小、应税义务发生的时间、纳税人无偿使用期限的长短，都将影响企业的经济活动。尤其是不同的资金投向、不同的筹资方式、不同的管理决策，都会产生不同的纳税结果，继而影响纳税人今后的经济活动。因而，出于提高盈利能力的目的，纳税人无不希望研究经济纳税，利用税收筹划运作好企业的资金。
　　3、与财务会计的相关性税务会计是会计体系中的重要分支，是财务会计的“近亲”，由财务会计逐步演进而来，通常带有诸如会计主体、持续经营、会计分期、货币计量假设等这些财务会计核算的基本前提，以及实际成本计价 划分资本性支出与收益性支出原则等，均同样适用于税务会计核算。税务会计与财务会计之间存在着很多差异，诸如企业财务会计是以权责发生制为入帐基础，而税务会计则是以收付实现制和权责发生制结合作为入帐基础，且更偏重于税负的公平性及支出的必要性等内容。
　　二、企业建立税务会计的必要性
　　1、建立税务会计是会计体制改革和完善税收征管的发展要求我国会计体制改革的目标就是建立一套能真实公允地反映企业会计信息的企业会计准则体系。随着企业会计制度、企业会计准则的实施，使企业财务会计核算具有很大的灵活性。而税制改革使税收体制不断完善，逐步建立了多税种、多环节、多层次的税收调节体系。在财务会计与税务会计合一的体制下，规范缴纳行为、优化税收收入的要求和各项复杂的计税工作，不可能在企业会计准则和制度中一一体现。只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督，才能适应依法、合理、准确纳税的需要。
　　2、建立税务会计是提高会计信息质量的需要税法是根据宏观经济政策和经济发展水平来制定的，体现了国家宏观经济管理的要求。而财务会计是根据会计理论和会计惯例进行核算的，体现的是投资者实现资产保值、增值的需要，主要是满足企业投资者的需要。随着我国多元投资主体的发展，若会计核算继续实行两头兼顾，则会影响会计信息质量，使之不能真实、客观地反映企业的经营成果和财务状况。将税务会计从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，依据会计制度和会计准则，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而有利于投资者的决策，也有利于国家的宏观调控。
　　三、企业税务会计的建立和应用
　　企业建立税务会计，根据企业自身利益的需要研究企业纳税及其有关的财务决策和会计处理，采取避重就轻、避有就无、避早就晚等策略，是为了完整、准确地理解和执行税法，正确处理企业和国家之间的分配关系，争取获得更多纳税方面的优惠待遇。它要求税务会计人员既要清楚财务会计的核算程序和方法，又要掌握税法的理论知识和征缴流程，进而把二者有机地结合起来，以适应依法、合理、准确纳税的需要。
　　1、企业税务会计的任务
　　(1)反映和监督企业对国家税收法律制度的贯彻执行情况，认真履行税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报等义务，正确处理国家与企业的关系。
　　(2)按照国家现行税法所规定的税种、税目、税率、计税依据、纳税环节等，正确计算企业在纳税期内的应缴税款，并对企业生产经营过程中各环节的应纳税额进行正确的会计处理。
　　(3)按照税务机关的规定，及时、足额地缴纳各种税金，完成企业上缴任务，进行相应的会计处理。
　　(4)正确编制、及时报送会计报表和纳税申报表，认真执行税务机关的审查意见。
　　(5)进行企业税务活动的财务分析，不断提高企业执行税法的自觉性，不断提高税务核算和税务管理水平，不断增强企业的纳税能力。同时，也应充分利用现行税法和有关政策 制度赋予企业的权利，从企业的生产经营范围、组织形式，到固定资产的折旧方法，资产计价，估价和重估方法、产品(商品)的定价方法，投资、筹资方式，以及某些经济行为等，都应该从纳税人的角度进行明智的财务决策，寻求纳税方面的企业利益，以充分发挥企业税务会计的作用，更好地完成税务会计的任务。
　　2、建立税务会计的方式企业建立税务会计不应一概而论，虽然学习和掌握税收知识和税务核算方法是会计人员的最起码要求，但随着税务制度体系日益完善，确认标准和计量方法越来越精细，包罗财务和税务于一身的“会计人”，越来越难以再胜任一身两职。同时，要求所有企业的会计人员都精通税法，显然也是不可能的。因此，集团公司、大型企业和业务繁杂的中型企业，应建立专职的税务会计。大中型企业涉税事务多，涉税金额大，税务关系复杂，对企业财务影响重大，设置专职税务会计具有规模效益。至于一些业务较简单的中型企业和小型企业，其具体涉税业务可以通过委托税务师事务所等中介机构代为处理，由中介机构为这些中小企业提供税务筹划、日常税务咨询和纳税申报等税务会计服务。企业要想充分享受纳税权利，税务会计人员必须熟知税法，不仅要熟知税法原理和各税税法，更应精通各税种的实施细则、具体规定和补充规定等；进而正确进行有关纳税的会计处理，适时做出符合企业利益的、明智的财务决策，这也是税务会计发展的必然趋势。