漫谈提高财务会计报告质量的对策建议

　　会计的发展与企业的财务环境息息相关，20 世纪90 年代以来，国际经济的迅猛发展，可持续发展经济观的形成，金融创新的日新月异等都给会计的发展提出了更多的课题。传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息，存在诸如自然资源资产的会计信息反映不够、信息披露格式僵硬、信息披露较容易受人为因素干扰、涉及社会责任方面的内容太少等问题。从长远的会计目标来看，要想为投资者提供有用的信息，就要相应地改变会计信息重可靠轻相关的现状，提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好地为会计信息使用者服务，具体建议如下：
　　一、改革现行的财务报表结构
　　（一）按照需要提供实时报告知识经济在企业经营管理中的作用越来越重要，企业经营的不确定性因素日益增加。这些变化，都要求会计报表在现有的统一格式基础上，充分利用会计电算化带来的便利条件，提供实时报告。
　　在我国，会计电算化的普及程度已经很广，所以在技术上问题已经不是很大。由于平时会计所处理的各种数据，都处在网络与计算机中，时间和周期的划分已经不再重要，当然也不再是出具会计报表的约束条件。
　　（二）增加编制全面收益报表全面收益应当包括两部分：已经确认并已经实现的净收益以及已经确认但是没有实现的其他利得及损失。传统收益对于那些由于市场价格或者预期价格发生变化而引起的未实现收益，是不予确认的。这就使得损益表无法如实反映企业本期的全部收益，而且将没有实现的增值摒弃在收益计算之外，使得收益计算缺乏逻辑上的一致性，导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行错误的配比。
　　全面收益报表对企业尤其是上市企业来说，是一项非常重要的内容，我们可以借鉴国外的先进经验，选择以下处理方法：扩充收益表，以便包括财务业绩的所有项目；单独编制全面收益表，作为传统收益表的补充；同权益变动表合并，共同报告全面收益的各项组成部分背景信息，包括企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手以及企业发展目标等。
　　（三）编制预测财务报告不可否认，会计报表主要是对过去已经发生的会计事项进行总结，但是报表使用者还需要对未来的企业发展作出财务预测。所以，应要求企业在每个会计期末编制会计报表的时候，同时编制预测会计报表。
　　这种会计预测，虽然不一定具有绝对的可靠性保证，但是毕竟可以克服会计历史信息的不足，因而是会计信息披露的一个重要方面。必须注意的是，编制预测会计报表，也要力求规范化、提高准确性、保证及时性，并且要注意编制报表本身过程中所存在的成本控制问题。 二、其他财务报告内容的拓展（一）对衍生金融工具信息的披露为满足用户评价衍生金融工具机会和风险并作出相关决策，企业应当至少在报表附注中对其进行一般性的描述：可按持有的目的披露报告日持有的衍生金融工具的种类、性质、金额、期限、未来现金需求的种类、期间及不确定性等，并充分披露衍生工具的利率、信用等重大风险。“公允价值是金融工具最相关的计量，对于衍生金融工具而言，则是唯一相关的计量”。
　　（二）对物价变动信息的披露借助物价变动报告，可以不改变传统的历史成本会计核算程序，正确反映当时物价水平下的企业财务状况、经营情况和支付能力，消除因物价变动引起的财务资料的可比性，弥补现行财务报告以历史成本为计量基础的不足，有利于报表信息使用者进行正确的决策。
　　（三）对研究与开发信息的披露发达国家的经验表明，企业在研究和开发方面的大量投入是推动当今技术进步与经济增长的主要动力之一。研究开发在企业未来业绩提升中的重要性已越来越引起人们的普遍关注。因此，我国上市公司应在表外增加对研发信息的详细说明，年报或中报会计报表附注中应披露当期研发支出的具体数额，在不导致竞争优势丧失的前提下尽可能披露研发项目的进展情况。
　　（四）对环境会计信息的披露相关的信息使用者，如投资者将关注企业的环境绩效会对企业财务上的安全性和盈利能力产生何种影响，商业银行将关注企业由环境问题可能引发的潜在的负债和风险，政府及社会公众有权知道企业对于环境资源所作出的损害或者贡献。环境会计信息通过表内增加项目或增加附表或采取附注等其他形式披露，均是可行的选择。问题是有关管理部门应尽快制定准则对此加以规范，以保障信息披露的可比性。
　　（五）对社会责任信息的披露主要反映企业在扩大就业范围、维护职工利益、参与社会活动等方面所作的努力和取得的成果。具体包括：企业对职工的社会责任，企业对社会和本地区的社会责任，企业对消费者的社会责任。
　　（六）对人力资源价值及其披露在知识经济时代，人力资源在企业运作中的重要地位和作用已越来越显着。然而，理论界对于人力资源的确认和计量一直争论不休，尚未达成一致的观点，实务界也鲜有良好的经验。在人力资源价值货币计量的操作成熟之前，采用非货币性计量方法予以恰当披露是一项明智的选择。我国上市公司现阶段可采用附录、附注，以文字或表格等形式披露货币计量所不能提供的非货币性人力资源信息，为相关信息使用者提供完整的决策依据。
　　（七）对其他非财务信息的披露这类信息包括：企业生产经营业绩信息，主要提供管理部门在生产和经营方面取得的各种业绩和采取的措施；企业管理部门对财务和非财务信息的分析主要说明财务状况、经营业绩变化的原因和发展趋势等；前瞻性信息，即企业面临的机会、风险和企业管理部门的计划，将实际经营业绩与以前披露的机会和风险进行比较以及与计划进行比较；有关股东和管理人员的信息，主要就董事、大股东、管理人员的酬金等情况以及关联交易进行说明；前景性信息，即企业的广泛目标和战略，企业的经营业务、企业资产的范围和内容、主要竞争对手及产业结构对企业的影响。
　　三、运用财务报告新理念完善传统财务报告（一）补充披露补充披露为突破传统财务报告的限制提供了最大的机会。这种突破必须是在反映事实的条件下才能够进行，企业需要披露使用者认为重要的信息，并将这些信息提供给使用者，以减少报表使用者的猜测和从间接渠道获得的估计信息的依赖，而这些信息往往会增加不确定性和风险。企业在现行财务报告的基础上，应该增加对衍生金融工具的揭示，增加物价变动信息披露，增加对研究与开发信息的披露，同时增加对社会责任信息的披露和企业的前瞻性信息及背景信息的披露，这样更能扩大财务报表的效用。
　　（二）报告的频率为保证财务报告信息的及时性，我国中期财务报告可借鉴西方国家的一些做法，在时间上采用季报编制形式，在内容上要重点突出，避免“小而全”。随着信息技术的发展和运用，会计数据能通过计算机进行实时的处理与反映，会计人员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。这就大大缩短了报告输出的时间间隔。同时，必须建立和完善实时财务报告系统。
　　（三）独立的审计在高质量财务报告理念下，独立的审计很重要，因为审计师就是通过减少投资者的不确定性来创造价值，如果没有审计师，那么市场对于财务报告的信任会很低，不确定性非常高，后果就是公司在资本市场上融资成本的升高。有了有效审计，不确定性仍然存在，但是总体水平会下降很多，所以建议企业任用审计师作为独立的第三方来提高财务报表的价值，在高质量财务报告体制下，审计师将以“财务报表对决策有没有用”和“我们还能做些什么使披露的信息更有用”作为审计的目标，这样的审计报告对于决策者将会起到良好的作用。