关于国家临时储备粮受托企业会计核算的改进　

一、设立相应的会计科目借：营业费用(或管理费用根据业务需要，可以设立以下科目：货币资金类科目：贷：现金(或银行存款银行存款，现金；收入类科目：代管粮油款，代销商品款，补收至U牢贴时．贴收入：业务类科目：代销商品，代管粮油；费用类科目：营借：现金(或银行存款业费用，管理费用。同时还可根据具体情况设立二级科目贷：补贴收入—.. —国家临时储备粮保管费用补贴和三级科目进行明细核算。三、销售及调出的核算二、国家临时储备粮购存环节的会计核算国家临时储备的出库一般分两种情况：一种是直接由一般情况下，受托方是利用委托方的收购资金进行收委托方授权．由受托方销售并作销售处理，第二种是委托方购，均是先拨款后收购。所以，在购存环节上主要经过以下调回本企业或直接从受托方调出而由委托方作销售处理。
　　几个步骤：第一种情况的会计核算：
　　拔人收粮款时．销售时．借：银行存款(或现金)借：银行存款(或现金贷：代管粮油款——××企业贷：代销商品款——×x企业支付收粮款时，发生费用时，借：代管粮油——国家临时储备——××品种借：营业费用(或管理费用贷：银行存款或现金贷：银行存款或现金支付收购及整晒费时．分两种情况：一种是委托方将转委托方时．两种费用计入成本核算；另一种是委托方将这两项费用通借：代销商品款——××企业过政策性补贴科目进行核算。如果是第一种情况，受托方贷：银行存款(或现金只能是在其他应收款中进行核算，同时没辅助账记录费用主营业务收入(受托方毛利的发生情况(按日常核算设会汁科目)。同时按账面价格．作业绩和事业单位国有资产运行状况的重要依据。但农业部所属事业单位的国有资产具有自身的特点，影响国有资产增值的因素较多，因此考核目标也与其他行业事业单位有不同之处。笔者就此探讨，并提出调整考核目标的建议。
　　一、农业事业单位国有资产的特点及考核的要求一)农业事业单位国有资产的特点．资产具有多样性、复杂性。事业单位性质不同、定位不同使其承担了不同领域、不同重点学科的科研项目或工作任务，这就决定了其资产的多样性。农业部所属事业单位很多有茶叶所、水稻所、畜牧所等农业专业研究所，也有东海水产研究所、南海水产研究所等水产专业研究所，还有农业部农村经济研究中心、农业部信息中心等直属的事业单位．这些单位资产具有多样性特点，拥有固定资产、对外投资、流动资产等，固定资产因其所涉及的领域不同如农用机械、水产捕捞、畜牧兽医等)相对比较复杂。
　　资产具有技术性、专业性。一是拥有品种多、规格全、精度高的科研仪器设备。如我所的“农业部黑龙江流域渔业资源环境重点野外科学观测试验站”主要是进行黑龙江流域渔业资源调查研究的观测站，所用声学多普勒水流剖面仪、便携式遥控水下摄像监视系统等都属于专业局限性强、技术性强、精密度高的仪器设备。二是农业科研大部分成果的样品来源于田问、基地，所以必须拥有足够大的实验田、实验鱼池等实验基地供科研丁作者采集、保存科研试验所需的样本。在对科技成果推广应用过程中成立的中试车间，所购买的资产同样具有研究的专业局限性、技术性。
　　资产具有共享性、经常性。农业事业单位研究范围的贷：代管粮油—.. —国家临时储备粮——.. ××品种第二种情况也比较普遍，调出时受托方只作相应的减少即可借：代管粮油款—.. —××业贷：代管粮油——一国家临时储备粮——××品种委托方给受托方的手续费计人“主营业务收入”处理及考核目标探讨普遍性和共同性决定了它所适用的科研仪器具有专业性、技术性的同时，还有共享性和经常性。农业研究领域所涉及动物、植物、微生物、加工等多种领域，多年来在这些领域积累了大量的技术和科研仪器资源，根据课题进展经常不断地进行仪器设备的添置，建设了较为完整的学科重点实验室及野外台站等。如我所建立的“农业部水产生物技术重点开放实验室”拥有完整、全面的技术、仪器设备，对具有学科交叉性、融合性的农业动植物、生物、资源调查研究方面的不少课题具有共享性、经常性。
　　二)目前考核目标的要求为贯彻落实《农业部行政事业单位国有资产管理实施办法(试行)》的有关规定，强化事业单位法人代表对国有资产的保值增值责任，《农业部行政事业单位国有资产保值增值考核暂行规定》(农财发号)规定了对相关单位国有资产保值增值考核的有关办法。为进一步完善考核规定，《关于开展年度周有资产保值增值考核工作的通知》(农财管函[2002~21号)对制度执行中的有关问题进行了修正，并完善了考核计算方法及考核表的格式和内容。同时，以鉴定年度国有资产保值增值责任书的方式对事业单位法人代表进行了考核，但是笔者发现，农业事业单位若想达到国有资产增值的目标非常困难，应以保值为考核目标。
　　二、影响农业事业单位国有资产增值目标的因素农业事业单位的职能为发挥行业共性技术研究、行业公益性研究等，主要从事农业科研应用基础研究和向社会提供公共服务，并为社会提供科技成果。由于农业行业的特殊性，农业科研机构直接服务于“三农.. ”工作．服务对象主要是广大的、分散的农户，且多是提供公益性服务。因此，社会效益明显，但经济回报较低，而且农业科技产品易即可。凶以上所述均是政策性粮食属免税业务，所以，没考虑税金问题，如果需要交税，再把税金计算上，并记入应交税金的相关科目。总之，受托企业应该规范会计核算，强化会计核算与监督的职能。