有关企业会计监督体系

财政部于2006年 2月 1513发布了新会计准则，这标志着我国企业财务会计与国际会计惯例趋同的新时期的到来。要做到协调会计核算和监督职能，全面减少财务会计活动中违法违纪问题，单纯地从加强监督检查力度或对会计人员的行为作出要求等是不能够从根本上解决问题的。若能够设计适应我国市场经济发展要求的会计监督体系，完善政府监督、社会监督、内部监督三位一体的会计监督体系，理顺三种监督的关系，将对减少会计核算过程中的各类违法违纪行为起到至关重要的作用。现从以下几个方面探讨加强会计监督体系的建设。
　　一、建立健全企业内部会计监督机制企业会计监督不力，最主要问题在于企业自身还未意识到内部监督的重要性，对内部监督还存在着很多误解，因此监督能力被弱化，会计信息不真实的情况时有发生。建立健全企业内部监督制度主要体现在必须给单位内部会计监督以准确定位。目前多数企业的内部监督都是由会计人员来完成的，由于会计人员不具有独立地位，从而使其监督软弱无力。从单位内部会计监督的职能和实际效用看，准确的定位应当是企业的内部控制，以企业单位而言，会计监督应当是由会计人员行使的、对投资人负责、以保证本单位经营管理活动符合既定政策和目标的内部控制。从这一定位出发，单位内部会计监督的基本形式和要求应当是：第一，一般企业由会计人员行使的会计监督主要应当对投资人负责，可以在一定程度上对经营者有制衡作用；第二，对国有单位，政府部门以投资者身份赋予会计人员监督职能，对经营者起制衡作用。若能实行会计机构负责人委派制度，增强其独立性，将起到有效的监督作用；第三，企业会计人员应当承担一定的社会责任，这种社会责任可以通过职业道德进行约束；第四，建立健全内部控制制度。内部控制制度要求企业所有经济业务的授权批准、执行、记录、保管相关资产职责相分离，相互制约，重大经济事项的决策和执行要有集体的决策、相互监督、相互制约的程序，这些内部控制制度有效实施的关键就是不相容职务相互分离，例如订立经济合同时谈判人员至少要有两人参加，并与订立合同的职员相分离，合同的审批职员与执行职员分离等，这样就使一个人或一个部门的工作必须与另一个人或另一个部门的工作相一致或者相联系，进行连续不断地检查和监督，使内部监督制度真正落到实处。
　　二、加强外部监督的作用在会计监督中单纯强调内部监督是不够的，也必须强化对会计工作的外部监督，也就是加强社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位财务报告的合法性和公允性负法律责任。加强注册会计师的审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础之一。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、证券监督等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责、对有关单位的会计资料实施会计监督检查。政府监督要明确职责，合理分工。
　　从现实情况看，对基层单位监督检查重复较多，财政、税务、审计部门要合理分工，建立责任制，各负其责。第一，税务监督应当是政府部门对各单位会计工作监督的主要手段。第二，财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各单位会计信息质量的好坏直接影响整个社会的经济秩序，财政部门作为管理会计工作的职能部门，应当承担起管理和监督的职责。第三，审计监督主要承担国家投资项目的监督。
　　在具体操作上，审计监督应当与财政部门有明确的分工，避免重复。第四，财政、税务、审计监督应当加大处罚力度，树立监督权威。
　　三、加强单位负责人在会计监督中的责任在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题就将其一推了之或者找个替罪羊，减轻自己的责任，这些严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此，明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，强化单位负责人作为单位会计行为责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计、熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。
　　四、提高会计人员素质，强化会计人员职业道德观念加强会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。由于会计人员出具的会计信息反映企业活动的整个过程，会计人员素质的高低直接影响会计的输出结果，所以会计人员必须具备以下几个方面的素质：首先是要有较强的法制观念，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责，其次是要具备良好的会计职业道德，有一定的行为规范来自我约束，遵守公共道德，保持良好的信誉。再次，会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力，具备这些素质的会计人员才能适应经济发展的需要。最后，会计人员还要有较高的风险管理能力。因为会计人员在提供会计信息时，也承担着一定的风险，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，用科学的分析方法，找出解决的办法和思路。因此，高素质的会计人员要主动学习新知识和新技能，不断提高业务操作能力。
　　五、充分发挥注册会计师的社会监督职责注册会计师对维护社会经济秩序起着重要作用。尽管我国的注册会计师在执业质量方面有待提高，但从我国市场经济的发展要求看，仍必须不断发挥注册会计师的有效作用。财政部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管。近年来，我国在理顺注册会计师管理体制、培训注册会计师等方面取得了很大的成绩，注册会计师队伍在不断壮大，综合素质在逐年提高，但注册会计师的行业自律以及国家对注册会计师职业的监管力度，仍有待尽一步加强。注册会计师再多、水平再高，若执业中不守规则，则起不到应有的作用。因此，要发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须从对注册会计师的执业监管人手，加强对出具虚假审计报告的惩罚力度，纯洁注册会计师队伍，树立和维护注册会计师在公众中的良好形象。
　　六、改善会计监督的环境会计监督体系的有效运转，不仅有赖于自身机制的科学、合理，也在一定程度上依靠外部环境的改善。在某种情况下，外部环境甚至更为重要。从健全会计监督体系的要求来说，需要改进的外部环境主要有：第一建立激励机制，对于忠于职守、坚持原则，做出突出成绩的会计人员，给予精神或物质奖励。奖赏是积极的，是对一个人工作的肯定，不但可以促使受奖励个人进一步强化监督职能，同时又可以使其周围的人受到鞭策和鼓励，潜移默化中提高会计人员的整体素质。第二加强发票管理，解决发票管理环节存在的疏漏。第三，加强法制教育，树立有法必依、执法必严、违法必究的法律意识。
　　总之，会计监督在经济监督体系中处于重要地位，不断健全和完善会计监督体系，加强会计监督力度，才能有效的遏制会计虚假信息的蔓延，防范会计信息失真，保证会计信息质量，从而推动企业严格遵循会计准则，对提高会计工作质量和维护社会经济秩序，有着非常重要的现实意义。