与财务会计分离的必然性及现实意义

　　【摘要】随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善、财政税收体制逐步健全、现代企业制度逐步规范．企业财务会计与税务会计的分工越采越明确．这对税务会计从财务会计中分离出采提出必然的要求 税务会计与财务会计的分离必将对我国经济的发展产生深远的影响
　　税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支，在国外许多国家的会计学科体系中，税务会计早巳从财务会讨中独立出来，形成了一会独立的税务会计体系，它与对务会计、管理会计并驾齐驱，共同构成会计学科体系。在我国，目前税务会计还只是财务会计的部分。随着我国财政、税收体制的完善和会计职能的变董．税务会计与企业则务会计、管理会计之间的分工越桌越明确。现代企业制度逐步规范。借鉴一些发达国家的终验，将税务会计从财务会计中分离出粟已势在必行。
　　一、国际税务会计横式比较
　　以美英为代表的英美法系国家，普遍实行税务会计与财务会讨的分离模式，这种模式以投资人为导向．税法对纳税人财务会计所反映的各要素的确定不产生直接影响，各个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则，期末将会计利润依照税法的规定调整为纳税利润以德法为代表的大陆法系国家，则普遍实行两种会计合并的管理体制。这种模式以税收为导向，税法列纳税人的则务会计所反映的各要裹的确定发生直接影响，会计准则与税法一致，对会计事项的财务会计处理严格按照税法的规定进行。
　　由于计算的会计收益与应税收益一致，无需税务会计调整计算。这种模式强调财务会计报告必须稽合税法的要求，税务会计当然也就无需从财务会计中分离出来。另外日本税务会计模式比较接近德法模式，但日本税法又规定，在计算税收时则务会计的收益可以进行调整．但那些项目可以调整．那些项目可以灵活处理，那些项目不可以调整，要遵循税法规定．从这个角度看，它又具自英美模式的特点。因此日本模式具有更强的实用忖，亦称混合模式。而荷兰，税法对贝才务会计没有影响。因此荷兰的税务会计与财务会计是截然分丹的．由此可见，由于各国社会经济环境不同．在英、美、荷等国家，税务会计早就独立与财务会计，而在法、德、日等国家，税务会计则融于财务会计，实际上是财务屈从于税法。在我国，由于七、八十年代尚未形成现代税制的框架，不具备税务会计成长的沃土，但随着我国社会主义市场经济的逐步建立，随着会计改量和税制改革的不断深入，已为税务会计从财务会计中分离创立了客观条件并提出了内在要求。
　　二、我国税务会计与财务会计分离的必然性分析
　　税务会计与财务会计的分离是经济和会计发展到一定阶段的必然结果，当环境具备、条件成熟日对，税务会计必然会从财务会计中分离出来。目前我国宏观经济条件逐步形成，现代企业制度逐步建立，国家税收的职能作用运步稳定，税务会计从财务会计中分离出来已成必然。
　　(一)从社会经济体制变化分析税务会计与财务会计分离的必然性
　　社会经济体制变化对税务会计与财务会计的分离有着直接的影响。在社会主义计划终济体制下，投资人只能是国家。在投资人是国家时，政府就一身两任，既是征税者．又是投资报酬的获得者，由干利益主体一体化，政府和投资人在收益分配上的对立就不存在，这就决定两种制度可以不必分离。
　　随善经济体制改革的深八，当投资人表现为多元化时，政府至少对非国有企业不能一身两任，并丹始出现政府税收对国有企业所有者投资收益的列立。政府多得，结果必然是这些投资者少得。政府对税收强制、无偿、稳定和统一的要求不可能把每一个企业的会计确认与计量要求都在税务会计中做出规定．也不能使税务会计制度遵从干反映个别企业实际情况的财务会计制度，所以税务会计与财务会计的分离势在必行。
　　(二)从现代企业制度的要求分析税务会计与财务会计分离的必然性
　　在计划经济下．企业会计提供的服务主要是为国家，便于国家对资源进行严格的计划管理，而税务部门代表国家．两者无根本差别，即使企业虚增盈利．多缴了所得税，导致财政虚列，国家还可以通过追加投资的形式将其返还给企业。在现代企业制度下，企业不是国家的附属物，国家与企业之间的关系主要通过税务关系来体现，通过公司法、终济法、税法等来调节。由于税法不允许考虑物价上涨对收益计量的影响，在税务会计与财务会计不分的情况下．会计信息很可能不真实不客观。现代企业会计制度必须在会计准则指导下运行，而会计准则的制定，应从会计工作本身的规往人手，从服务企业的立场出发，兼顾各方面的利益，不能像在计划经济体制下那样只从满足国家利益的需要出发。财政部在制定准则时，首先雯吸收会计职业界的意见，体现会计职业界的要求；其次是我国会计准则的制定和今后的修订必须充分接近国际惯例，充分体现会计准则的客观、真实性要求，这并不意味着会计制度的制定完全抛丹了税法，而是在保证会计信息的真实性和提高会计信息的相关性的前提下．尽量协调两者关系．总之．要提高会计信息的决簧效用．就要走税务会计独立的道路。
　　(三)从政府税收与投资人行为差异分析税务会计与财务会计分离的必然性
　　1.政府租税是无偿的．而投资人取得投资回报是有偿的。政府征税的无偿’阽决定了政府无资本补偿的后顾之忧，因此政府更关心企业收入的一面，这种关心表现在收入能否提前实现和实现多少上。同时政府列成本往往采取相反的态度，这裹现在政府不仅限制成本的范围和标准，而且限制实现的时间。相反投资人更关心资本补偿和投资收回的问题，这种关心表现在投资者往从谨慎的原则出发．多预计成本。这种做法不仅充分保全资本，也有助于防范潜在风险，减少或推迟税负。
　　2.政府征税是强制的，而投资人取得投资回报是市场营运之客观结果。
　　政府征税的强制性意味着这村的事实，当政府要更多的收人以支持其支出时．可以通过强制手段使会计制度更适合于提前和多取得税收收入，反之亦然不难看出，在会计制度的制定上，强制’阽更易使政府趋于主观，而使会计更难于揭示现实、投资人取得投资回报是通过经营者或自身的市场运作迭成的，他们从市场竞争中实际得到的收八份额是客观的，不论会计制度采取何种收人的确认和计量方式，也不会改变这份额，既然如此，投资人只能趋于主观．否则可能导致资本不保，存在潜亏。
　　3.税收需要稳定，而投资人取得的投资回报囚市场变动而不稳定。政府税收需要稳定之基础是税源稳定、会计确认和计星_方法的稳定、税率稳定、征税日对间稳定。由于市场的自由竞争性和周期波动性．投资人面临着投资风险，这不仅使投资人投资报酬不稳定或可能得不到报酬，甚至可能亏损或丧失全邹投资，正由干这砷不稳定性和风险的存在，导致投资人要求会计处理采取谨慎原则，这在根本上是利用会计确认和计量方法以防备风险．可能使企业存呈资产中保有潜在收八而不是潜在损失，
　　4.政府征税具有宏观，投资人取得报酬只是微观行为。从宏观管理角度出发，政府调整会计制度具有主观性倾向，如为鼓励和抑制杲些企业或行业的发展，可通过税法中会计制度调整达到目的；而投资人无论何时部将恪守反映原则．特别是在现实投资人与潜在投资人的利益对立时更是如此。
　　(四)从提高财会人员业务素质的需要分析税务会计与则务会计分离的必然性
　　随着我国丰工会主义市场经济的确立和发展．企业成为自主经营、自负盈亏的经济实体。面临国内、国际市场的双重考验，客观要求企业会计人员应具有市场观念，竞争观念、终营观念和效益观念．为提高企业的经济效益，使其在激烈的市场竞争中立于不败之地而出漠划簧。建立税务会计体系，使其独立于财务会计，要求企业会计人员既要拄会计准则处理会计实务，又要根据税法规定申报纳税。这就促使企业会计人员除精通会计准则及会计方法之外，还要掌握税收法规，并熟悉会计与税务两会法规之间的关系这就对税务会计与财务会计的分离提出了新的要求。
　　三、税务会计与财务会计分离的现实意义
　　在我国大力发展社会主义市场经济和企业在经营管理上竞争目益激烈的今天，企业税务会计脱离财务会计而独立具有十分重要的意义。
　　(一)有利于会计准则向国际惯例靠拢，有利于则务会计的规范化
　　财务会计是一门刘外报告会计，要为投资者、债权人等会计信息使用者提供有用的会计信息，它必须符合公认会计准则要求，以真实的反映纳税人的财务状况和经营成果，这就要求不能受随经济形势变化而变化的税法制约，不能随税法的变动而变动．但是又不能按税法的要求来计算和缴纳税款。解决这一矛盾的壳法．只有建立税务会计。建立税务会计以后，我国的财务人员才有可能不受税法的制约，缩小与国际会计准则的差异，而真正的按照事实、公允的要求提供会计信息。
　　(二)有利于保证税法的科学性和严肃性
　　税法是处理国家与纳税人之间在税收的权利、义务关系的法律规范，要求每个纳税人都必须无条傅执。由干客观经营活动的复杂性和灵活性，为了保证税收征管的可操作性，要求税法条文应力求减少各种弹性规定，由于税法和会计准则的某些规定的不一致性，很难做到财务会计有关税收的处理结果严格符合税法的观定，影响税收征管工作，也不利于俣证税法严肃性。建立税务会计以后．税务会计可以专门研究如何保证纳税活动按照税法来进行，如何处理纳税人和税务机关的关系，从而有条件保证税法的严肃性
　　(三)有利干丰富会计理论和方法．完善会计学年斗体系
　　税务会计的建立，会逐渐形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，如税务会计目标、要素、税务会计凭证、账薄、税务会计核笋的基础等，对丰富会计理论、发展会计方法、完善会计学科体系有重耍意义此外，在目前积极推行税务会计的独立可以促进广大会计人员转变观念、拓宽知识、熟知会计、通晓税法，在更高的视野上．为企业理财更好的完成受托责任，还可以在一定程三、税务会计与财务会计分离的现范和减少偷逃税款的不法行为。