配比原则在税务会计中运用

　　摘要：配比原则是税务会计核算的重要原则，对于企业正确计算应缴税收、税务当局有效监管企业纳税行为具有举足轻重的作用．本文将从流转税会计和所得税会计两个方面分析配比原则在税务会计中的应用．
　　关键词：配比原则税务会计一、配比原则在税务会计中的应用
　　(一)配比原则
　　在流转税会计巾的虑用增值税会计中的配比，即销项税额和进项税额之间的配比关系，足基于销售收入和销售成本之间的配比关系。
　　现行会计制度的产品成本是制造成本概念，期间费用不能掺杂其中。若允许期间费用所涉及进项税进入主营业务增值税，势必破坏财务比例关系，因此增值税的配比(销项税一进项税)必须服从其载体的配比(收入一费用)。1增值税一般纳税人，廊纳税额等于当期销项税额减当期进项税额。纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税戍税项同，而是用于非应税项同、免税项I；1或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项税额就不能从销项税额巾抵扣。这正是体现了销项和进项的配比，没有销项，进项不能抵扣，与其收入费用的载体相配比。
　　此外，在混合销售和兼营非应税劳务时，也遵循这一原则。混合销售行为中，属于应当征收增值税的，其销售额应是货物与非麻税劳务的销售额的合计，且该混合销售行为涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合《增值税暂行条例》规定的，准予从销项税额中抵扣。兼营非应税劳务时，纳税人不分别核算或者不能准确核算，应当一并征收增值税，其间赢得非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合《增值税暂行条例》规定的，准予从销项税额中抵扣。
　　在增值税会计中，其配比原则采用实际发生额核算，若无法获知实际发生额，则通过当期实际成本进行比例估算。在兼营免税或非应税项目中，按收入比例进行估算。
　　针对当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。若已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务事后改变用途，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建T程)无法准确划分不得抵扣的进项税额的部分，其不得抵扣的进项税额按免税项目或非应税项目的收入额占令部收入的比重计算。
　　(二)配比原则
　　在所得税会计中的应用企业应纳税所得额核算以权责发生制为原则，对应税收入和成本费用按照权责发生制记账，遵循了配比原则。
　　<中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项足否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 在所得税会计核算中，将所得税作为费用处理，即作为取得收入所发生的费用支出，符合收入与费用的配比原则。所得税费用与导致纳税义务的税前会计收益相配比(在同期报告)，而不管税款支付的时间性。这样，由十所得税费用随同相关的会计收益在IJ一期间确认，从配比原则的两个特征——时间一致性和冈果性来看，所得税的跨期摊配方法也符合收入与费用的配比原则。2在资产负债表债务法下，当期所得税即当期应交所得税，指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额。递延所得税足指按照所得税准jJ!}J规定递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。显然体现了权责发生制和配比原则。
　　此外，递延所得税负债和递延所得税资产要与预期收回该资产或清偿该负债期间的税率相配比。资产负债日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期收回该资产：或清偿该负债期间的适用税率计量。无论应纳税暂时性差异的转期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。对于递延所得税资产，亦是如此。W税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况F产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用。
　　关于配比的比例，所得税法在确保税收收入的基础上，正逐步与财务会计的做法相协调。如在《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中第二十八条规定，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和j—J业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，准予扣除。相关的扣除比例有所提高，以更好地符合配比原则，如第四十二三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的0．5％。
　　二、结语
　　综上所述，配比原则在税务会计中得以较好体现，这对于企业正确计算应缴税收、税务当局有效监管企业纳税行为具有举足轻重的作用。
　　参考文献：
　　【1】盖地．试论税务会计的基础前提与一般原则．财会月刊，2002(04)．