比较分析税务会计与财务会计基本前提

　　[摘要】税务会计以财务会计为基础，税务会计与财务会计建立在相同的会计假设之中。税务会计首先是一种对资金运动的核算与监督活动，具有与财务会计相同的会计假设，或者说在会计核算的基本前提或先决条件方面两者是相同的，但在具体的某个前提，二者还存在着一定的区别。
　　[关键词] 税务会计与财务会计；基本前提；比较
　　税务会计是融税法与会计于一体的一门特殊专业会计，它不从来就有的，而是社会经济发展到一定阶段的产物，从其实质上看，税务会计是一种纳税会计，即连续、系统、全面地反映、监督和筹划企业各种应纳税款的形成、计算、缴纳等业务活动的专业会计。税务会计并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴，并与财务会计有着紧密的联系。税务会计以财务会计为基础，财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等。但由于税务会计有自己的特点，其基本前提也应有其特殊性。
　　l、会计主体纳税主体与财务会计的会计主体有密切联系，但不一定等同。
　　纳税主体又称之为纳税人，它是指依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，会计处理的数据和提供的财务信息，被严格限制在一个特定的、独立的或相对独立的经营单位之内，典型的会计主体是企业。会计主体与纳税主体在绝大多数情况下是相同的，即纳税主体就是会计主体，但在有些时候两者又不相同，如在某些垂直领导的行业，如铁路、银行，由铁道部、各总行集中纳税，其基层单位是会计主体，但不是纳税主体。又如，对稿酬征纳个人所得税时，其纳税人(即稿酬收入者)并非会计主体，而作为扣缴义务人的出版社或杂志社则成为这一纳税事项的会计主体。纳税主体作为代扣(或代收、付)代缴义务人时，纳税人与负税人是分开的。作为税务会计的一项基本前提，应侧重从会计主体的角度来理解和应用纳税主体。
　　2、持续经营财务会计的持续经营晃指会计主体的经营活动是建立在该主体将按照目前的状况和目标持续不断经营下去的基础之上的亦即在可预见的将来，会计主体不会有破产清算的可能，主体在持有的资产将按预定的目的在正常经营中被耗用、出售或转让，主体所承担的债务也将按期偿还或履行。持续经营的前提意味着该企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来要继续缴纳。这是所得税税款递延、亏损前溯或后转以及暂时性差异能够存在并且能够使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊配的基础所在。以折旧为例，它意味着在缺乏相反证据的时候，人们总是假定该企业将在足够长的时间内为转回暂时性的纳税利益而经营并获得收益．3、会计期间纳税会计期间与财务会计的会计期间是完相一致的。纳税会计期间亦称纳税年度，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度，我国的纳税会计期间是指自公历1月1日起至12月31日止。纳税会计期间不等同于纳税期限，如增值税、消费税、营业税的纳税期限是日或月。如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期限不足12个月的，应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。各国纳税年度规定的具体起止时间有所不同，一般肓日历年度、非日历年度、财政年度和营业年度。纳税人可在税法规定的范围内选择、确定，但必须符合税法规定的采用和改变纳税年度的办法，并且遵循税法中所作出的关于对不同企业组织形式、企业类型的各种限制性规定。
　　4、货币计量税务会计与财务会计都按货币计量，但财务会计的货币计量包含了币值稳定假设，税务会计则应考虑货币时间价值。随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将会发生增值，这种增值的能力或数额，就是货币的时间价值。这一基本前提已经成为税收立法、税收征管的基点，因此，各个税种都明确规定了纳税义务的确认原则、纳税期限、缴库期等。它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之——纳税最迟，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。
　　5、年度会计核算年度会计核算是税务会计中最基本的前提，即税制是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。课税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能结果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。比如在“所得税跨期摊配”中应用递延法时，由于强调原始递延税款差异对税额的影响而不强调转回差异对税额的影响，因此，它与未来税率没有关联性。当暂时性差异以后转回时，按暂时性差异产生时递延的同一数额调整所得税费用，从而使税务会计数据具有更多的可稽核性，以揭示税款分配的影响额。
　　综上所述，税务会计与财务会计建立在相同的会计假设之中。
　　税务会计首先是一种对资金运动的核算与监督活动，具有与财务会计相同的会计假设，或者说在会计核算的基本前提或先决条件方面两者是相同的，但在具体的某个前提，二者还存在有一定的区别。
　　【参考文献】
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　　【2】周亚蕊．谈税务会计与财务会计分离的必然性及现实意义【J】．会计之友，2004．8．