论述新环境下税务会计课程教学的重新审视

　　摘　要: 随着新会计准则和新所得税法的相继颁布实施, 税务会计的内涵及教学方法面临着新的挑战, 也为税务会计独立成科奠定了基础。通过分析新的财务税收环境对税务会计提出的要求, 揭示税务会计教学应突出学生主体, 突出教学重点和难点, 改革教学方法和教学手段, 着力培养应用型人才, 适应新形势对税务会计人才培养的迫切要求。
　　关键词: 税务会计; 教学内容; 教学方法
　　1　背景
　　1. 1　税务会计作为独立学科的地位税务会计作为独立学科是随着我国会计、税收法律制度的改革和变迁逐渐被认识的。税务会计产生与发展的推动力是税务与财务报告目标的不一致, 税务会计以税法为基础, 着眼于为税务部门和企业管理者提供征纳税款所需信息, 处理税务事项, 其主要目标是按现行税法和纳税办法计算应纳税额, 正确履行纳税人的纳税义务; 而企业财务会计则是为不同信息使用者提供财务报告信息为目的, 其编制的主要依据为会计准则和会计制度。
　　笔者查阅我国几所重点大学会计学专业的课程设置, 天津财经大学和北京大学光华管理学院是设置税务会计课程较早的学校, 上海财经大学、东北财经大学、厦门大学、西南财经大学、中国人民大学等大学都只开设了税法课程而未开设税务会计课程, 复旦大学以税法课为必修课, 税务会计作为选修课。同时笔者也查阅了近几年会计后续教育的内容, 例如在2007年的会计后续教育中, 只包括会计准则的应用指南,对于2008 年1 月1 日实施的新企业所得税税法也未涉及到, 种种情况表明, 税务会计无论是在实务界还是在理论界都没有作为独立课程来看待。税务会计作为独立课程的现实意义与实际仍然存在差距, 还需要时日的等待。
　　1. 2　新环境下税务会计面临的挑战本校会计学专业自1994 年以来一直开设税务会计课程, 期间随着会计制度、会计准则及税法的改革而不断修正教学内容, 为社会培养了大批实用型会计人才。此次新会计准则和新所得税法的颁布, 对原有税务会计教学内容的冲击较大, 税务会计课程教学面临新的挑战。
　　( 1) 2006 年2 月15 日, 财政部新颁布了会计基本准则和38 项具体准则, 使我国会计核算体系更加完善, 更加独立。新会计准则在会计处理方法上与国际会计准则更加靠近。如: 债务重组的利得由原来的计入资本公积改为计入当期的损益; 新会计准则引入公允价值的概念, 要求对于非同一控制下的企业合并、金融工具、基于股权的支付等, 要求以公允价值计量, 因而所得税的计量、确认及调整发生重大变化, 新会计准则不断与国际会计准则趋同。
　　( 2) 2008 年1 月1 日起正式实施的新税法, 将对企业的税收负担产生极其深远的影响, 也将使税务会计的重点内容发生变化, 如收入确认、资产、工资薪金、成本费用、关联交易等具体条文的相关税务调整,作为全面对税款的形成、计算和缴纳进行核算、反映和监督的税务会计就越来越复杂, 会计处理与税法处理进一步分离。
　　新会计准则和新所得税法使我国税收政策和会计实施环境发生了巨大变化, 前者强调谨慎性原则和实质重于形式原则, 后者则强调确定性原则和合理性原则, 导致二者的差距进一步拉大, 财务会计与税务会计的关系有了新的发展: 会计体系更加完善, 税务会计目标更加明确, 从而形成我国自己特色的税务会计体系。
　　2　新环境下税务会计课程的特点
　　通过对税收和会计法律环境及税收制度、会计准则的分析可以看出, 目前我国税务会计与财务会计存在大量差异。从发展趋势来看, 我国税法与会计准则的差距呈扩大趋势, 财务会计不再融财务、税法的要求于一身, 而是遵循会计准则, 而税法也更力求独立, 税务会计更加健全, 税务会计教学显示出自身的特点。
　　2. 1　对教师的要求更高税务会计是指以现行税收法规为准绳, 以货币计量为基本形式, 运用会计学的理论和核算方法,连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳, 即税务活动引起的资金运动进行核算和监督, 以便及时、足额、经济地缴纳税金和向税务机构提供纳税信息的一门专业会计。任课老师必须既要熟练掌握企业会计准则的相关规定, 又要熟悉税收法律的相关规定, 同时由于二者都有可能随着环境的变化, 在不断的修订、完善和调整, 所以有要求教师具有能够及时获取相关信息的能力。
　　2. 2　对内容的要求更全面我国税收政策和会计实施环境的变化, 使税务会计的内容不断丰富和更新。大多数市场经济国家, 其现行税制结构表现为以所得税为主体的税制结构。如美国就是采用以所得税为主体的单税制体系, 在该税制结构中, 个人所得税和社会保障税征收占据主导地位, 企业所得税也是重要税种, 同时辅之以选择性商品税、关税和财产税等。它们的税务会计实质上是所得税会计。
　　我国采用流转税类和所得税类为主体税种, 以其他税种相配合的复税制税收体系。税务会计作为财务会计的后续课程, 站在税法的角度审视会计问题, 不仅在流转税核算中突出税务会计的内容, 而且在所得税方面对暂时性差异和永久性差异有不同的会计处理方法, 所得税会计也确立了地位, 双主体税制结构完全得到了体现。随着个人所得税的修改及其他税种的不断完善, 税务会计内容进一步趋于全面、完整。
　　2. 3　对讲课的重点和难点要求更突出税务会计的本质是处理两类问题: 一是某项目是否应确认为收入和费用: 二是该项目何时被确认为收入、费用。在新会计准则和新所得税法下, 税务会计课程的重点和难点更加突出。
　　( 1) 税法关于收入确认的标准与会计准则关于收入确认的标准存在差异, 由此引起增值税一般销售行为与视同销售行为会计核算的不确定性, 即对于视同销售到底以成本进行结转还是做销售收入?这其实是流转税会计核算的一个难点, 也是我们教学中容易忽视的问题, 同时由于确认收入与否还会牵涉到所得税的确认与调整等一系列问题, 教学过程应该注意会计与税收的差异分析, 因而二者互相牵制, 教学难度增加。
　　( 2) 新所得税准则将所得税的会计核算方法由过去的应付税款法和纳税影响会计法改为资产负债表债务法, 并提出了资产和负债的计税基础以及暂时性差异的概念, 从而确立了所得税会计的地位, 也表明了它将成为税务会计的重点和难点问题。
　　( 3) 新所得税法统一了内外资企业所得税, 重新明确了收入的确认和费用的扣除标准, 税收制度在完善的同时, 更加规范化和复杂化, 纳税调整及所得税纳税申报表的编制又将成为新的难点。
　　2. 4　对课程教学的要求更具实务性税务会计不仅具有很强的理论性, 更具有很强的实务性, 新环境对会计从业人员提出了更高的要求。
　　税务会计的任务是按照税法的规定, 正确计算各种应缴纳的税款, 正确编制、及时报送纳税申报表, 并进行相应的会计处理, 同时在税法允许的范围内, 寻求企业税收利益。课堂教学体现理论与实际相结合, 培养学生的全面素质和综合能力。
　　3　税务会计教学方法的新探索
　　在知识快速更新的时代, 传统教学模式面临挑战。从学校教育角度来看, 理论教学与实践教学是税务会计教学不可或缺的两个环节, 作为一门应用性课程和作为完整的教学体系, 税务会计的教学要充分运用现代化手段, 突出信息化、交互式、体验性的特点,强调方法的创新和手段的多样化。
　　3. 1　多媒体教学是税务会计教学的重要手段一方面, 由于税务会计以税法为依据, 税法规定的具体条款非常细致, 课堂教学仅凭教师口述板书是难以达到好的教学效果的。多媒体辅助教学对提高税务会计教学效果起着重要作用, 本人在多年的税务会计教学实践中深有体会。自从采用多媒体教学方法,教学信息量增大, 课堂教学条理更加清晰, 师生互动的时间增多, 课题气氛变得轻松活跃, 学生的学习积极性得到了充分的调动。
　　此外, 在讲解如何申报纳税时, 往往需要分析一个企业某一段时期内的相关信息, 同时要对如何填列该税种的纳税申报表进行演示, 这样如果采用传统的教学手段是不可能达到的, 而采用多媒体教学却是可以实现。
　　3. 2　案例教学是培养学生综合能力的重要方法案例教学使抽象的理论变得比较直观, 有利于学生理解并提高理论的应用能力。正如前面所述, 税法是以条款的形式予以规范的, 如果在上课时纯粹讲理论会导致学生感觉非常抽象, 通过案例来说明的话,就可以使学生变被动学习为主动学习, 让他们在真实的环境中学习和接受挑战性的学习任务。
　　例如, 我们设计某房地产开发企业的案例, 给出一些涉税业务, 请学生分析?该企业涉及哪些税种?
　　应纳多少税额??如何进行纳税申报??就这些业务,企业有没有节税的可能?例子中的有关资料的创设尽量与实际工作的依据相近; 解题思路与实际操作过程一致, 使用的表格、账册直接从网上下载国家正式的纳税申报表。
　　案例教学的过程其实也是一个知识梳理、归纳的过程, 有利于学生对知识的融会贯通。案例讨论时学生思维活跃, 踊跃发言, 通过集思广益, 形成了较为完善的方案。将所学知识运用于企业实务, 学生能力提升的同时也获得了成就感和满足感, 更增强了学生进一步学习的动力。
　　3. 3　实践教学是学生由学校连接社会的重要桥梁从社会需求来看, 企业需要既懂税收知识又懂会计业务的会计人才。通过税务会计实践教学, 培养学生既具有扎实的税收理论功底, 又具有税务会计核算能力, 更具有熟练的计算、填表、报税等一系列纳税实务操作能力, 从而满足社会对毕业生越来越高的要求。根据学生的认知规律, 可以将税务会计实践教学按循序渐进的原则, 分以下三个层次进行。
　　第一, 基本技能实践教学环节。此环节以训练税收基本技能为主要目标。依据税收征管法为, 包括对纳税人开业、变更、歇业及经营期间纳税事项变动进行登记的训练; 纳税申报方式及税收缴款书填写的训练。通过该模块的训练, 使学生认识税务会计的基本工作, 形成良好的职业素质。
　　第二, 专业技能实践教学环节。此环节以各具体税种的纳税申报为主要目标。通过税收相关理论的学习, 认识各税种纳税申报资料的种类及填报, 对特定会计期内发生的涉税业务进行数据分析和数据整理,达到熟练掌握纳税申报的技能。通过该模块的训练,可以增强学生对实务的感性认知, 提高实际动手能力和分析能力。
　　第三, 综合技能实践教学环节。此环节以培养学生综合把握某一企业纳税业务为主要目标。以某企业为实践对象, 对其开业、涉及税种的判断、日常报税、变更等业务进行综合训练, 熟悉和掌握涉税业务在实务中的应用, 提升学生综合知识到运用能力和解决实际问题的能力。该模块联系企业涉税程序和方法, 符合实际征缴流程, 体现企业依法、合理、准确纳税的需要。
　　4　结束语
　　现代社会需要既懂会计有懂税法的应用型人才。
　　税务会计集会计知识、税务知识、法律知识及其实践环节为一体, 通过本课程的教学活动, 达到以提升学生的职业素养和实践能力目的, 形成学校教育与市场需求的对接。在新环境下, 税务会计课程的开设既具有理论意义更具有现实价值。

参考文献:
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