会计电算化与内部审计问题研究

　　[摘要]我国现代内部审计产生于80年代初期，是伴随着现代国家审计制度的建立而逐渐建立和发展起来的。内部审计特有的独立性、客观性使它具有特殊的测试与评价功能，能够比管理部门更系统、更客观、更全面地及时发现和解决管理系统各环节的问题，及时揭露、防范各种管理和经营风险。
　　[关键词]会计电算化 内部审计 审计程序 符合性测试 实质性测试
　　一、会计电算化对内部审计工作的影响
　　（一）审计线索的改变。在手工会计系统中，审计线索十分清楚。审计人员进行审计，可以根据需要进行顺查、逆查或抽查。
　　但在电算化会计系统中，存有会计资料的磁盘替代了传统的帐薄和大部分的文字记录，而且，会计数据的处理也由计算机按程序指令自动生成， 传统的审计线索在这里中断了、消失了。传统的查账方法，对电算化的会计个体已不完全适用。因此，在会计电算化信息系统设计时要注意留下充分的审计线索，以使审计人员能跟踪审计线索，顺利地完成审计任务。
　　（二）审计内容的改变。在会计电算化的条件下，内部审计的经济监督职能并没有改变。但由于会计电算化信息系统自身的特点及固有的风险，因此，当前环境下审计内容还应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及内部控制的审计等。
　　（三）审计技术的改变。在手工会计的条件下，审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法并根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。在会计电算化条件下，审计人员在采用传统的各种审计技术的同时，还要使用计算机辅助审计技术，用计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。
　　（四）对审计标准和准则的影响。由于在会计电算化系统中，内部审计的对象、审计线索、审计内容以及审计技术手段等发生了一系列的变化，使得手工审计中所制定的审计标准与审计准则很难适用。在我国，计算机审计工作刚刚起步，因而计算机审计的标准和准则发布不多。在以后的工作中，我们必须要制定与新情况相适应的计算机审计准则， 以利开展计算机审计工作。
　　二、电算化会计条件下的审计程序电算化会计下的审计主要分为以下四个阶段：
　　（一）准备阶段。主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况，并拟定科学合理的计划。一般包括以下主要工作：
　　1.调查了解被审计单位电算化系统的基本情况。2.与被审计单位签订审计业务约定书，明确彼此的责任、权利和义务。3.初步评价被审计单位的内部控制制度，以便确定符合性测试的范围和重点。4.确定审计重要性、确定审计范围。5.分析审计风险。6.制定审计计划。
　　（二）实施阶段。实施阶段是审计工作的核心，也是电算化审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价，综合审计证据，借以形成审计结论，发表审计意见。主要包括以下两个方面的内容：
　　1.符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。如果系统安全可靠性非常差，不值得审计人员信赖，则应当根据实际情况决定是否取消内控制度的符合性测试，而直接进行实质性测试并加大实质性测试的样本量。如果系统安全可靠性比较高，则应对该系统给予较高的信赖，在实质性测试时，就可以相应地减少实质性测试的样本量。
　　2.实质性测试。实质性测试是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。进行实质性测试时，须依赖于符合性测试的结果，可采用通过计算机进行审计的方法。审计人员可利用通用或专用审计软件直接在会计电算化系统下进行数据转换，数据查询，抽样审计，查账，账务分析等测试，得出结论，做出评价。
　　3.审计结论和执行阶段。符合性测试和实质性测试后，在整理审计工作底稿，编制审计报告时， 除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见，做出审计结论外，还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价，并提出改进意见。审计报告完成后，先要征求被审单位的意见，并报送单位领导和有关部门。审计报告一经审定，所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行。
　　4.异议和复审阶段。被审单位对审计结论和决定若有异议，可提出复审要求，审计部门可组织复审并做出复审结论和决定。
　　三、计算机化的内部审计对会计电算化发展的积极作用
　　（一）保护会计电算化环境的安全性。
　　计算机审计对会计电算化环境中的计算机硬件和财会软件的安全、可靠、稳定、合法、管理等方面进行审计。从而能够揭露问题，为被审计单位提出安全方面的建议，保证会计电算化环境的安全性。
　　（二）保证会计电算化环境中会计数据的可靠性和真实性。计算机审计对会计电算化环境提供的数据是否正确、公正和安全进行审计， 有效地防止了计算机输入非法数据，篡改会计数据或破坏磁介质中的会计数据等舞弊犯罪行为，提高了会计数据的可靠性和真实性。
　　（三）促使会计电算化中内部管理和控制制度的不断完善。计算机审计对会计电算化环境中内部管理和控制制度进行研究和评价，指出内部管理和控制薄弱环节，提出改善意见，促使被审计单位加强内部管理和控制。
　　四、会计电算化环境下内部审计面临的困难
　　（一）会计电算化系统的多样化。由于计算机数据处理系统的复杂性，文件记录和系统操作都缺乏标准化、规范化，因而增加了审计的难度。尤其在多个子系统并存的情况下，某一系统的输出结果，可能是另一系统的输入数据，如果某一环节数据有误，要追溯到其他子系统，大大增加了工作量。
　　（二）信息传递的数码化。当前，信息新技术的传播速度快、传递数量多，因此，必须对会计信息经过重新分类才能满足不同信息使用者的不同要求。作为传统会计中的记账凭证与会计师报表的桥梁和纽带，账簿数据只是对记账凭证上账户记录的分类汇总，并非是会计的数据源，记账凭证采用会计特有的方式----运用账户进行复式记账，表述其中含有的财务信息，才是真正的会计数据源，并以（日期+凭证编号+科目编码+金额）标识进入信息网络，通过不同信息使用者的不同组合，生成所需的会计信息。由于未来网络化会计信息的发布和传递将逐步实现， 一个全国性乃至全球性的会计信息收集、分析和检索网络也将形成，这将对侧重于财务报表和会计记录的现行审计准则提出了严峻的挑战，必须制定新的审计准则，采用新的审计技术去面对错综复杂的审计环境，准确地进行安全控制评价，否则就会影响审计结论的准确和公允。