会计电算化下审计的发展

　　计算机在会计中的应用，改变了会计数据处理的方式，因而给审计工作带来了新的课题。随着信息技术的迅猛发展，电算化系统功能日臻完善、系统更加多样与复杂，审计人员将面临更为严峻的挑战。目前，在现代的计算机应用环境下，我国基本上还是沿袭传统手工审计方式，而国内理论研究和实践应用水平还不能适应信息技术的迅速发发展。
　　一．电算化环境对审计的影响会计电箅化的环境不可避免地为审计带来了巨大的影响。
　　这首先表现在审计证据和审计线索的变更。由于实现会计电算化．审计线索和证据发生了巨大的变化，在电算化环境下，企业与外部的交易和企业内部业务处理的凭证改变了以往文字记录的方式，而是都以电子信息的形式保存，并在网上传递，编制记账凭证、登记账簿、编制会计报表都有计算机按指定程序执行，实现会计核算自动化。因此，传统的审计线索在这里中断了，消失了。
　　其次，审计会计内部控制也发生了变化。由于会计系统实现了电算化，手工会计系统原有的内部控制内容已不再适应现在电算化这个大环境，也就是不能有效的降低电算化系统特有的风险，这样一来会计系统中的某些职权分离互相牵制的控制失效。为了系统的安全可靠和系统处理与存贮的会计信息准确完整，必须针对电算化系统的特点建立新的内部控制。
　　第三，审计内容也发生了改进。
　　与手工会计系统不同，电算化会计是由会计数据体系，计算机硬件和软件以及系统工作和维护人员组成。所以集团经济研究2007·1 1月中旬刊(总第248期)文／黄秋涛电算化会计的审计内容与手工会计系统也存在着较大差别，在电算化会计中，会计事项由计算机按程序自动进行处理，如果系统应用程序出错或被非法篡改，则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的会计事项，系统就可能在不知不觉中嵌入了非法的程序，不法分子利用这些程序大量侵吞企业的财务。因此审计人员要花费较多时间和精力来了解和审查计算机系统的功能，以证实其处理的合法性、正确性和完整性，保证系统安全可靠。
　　第四，审计工作方式和审计技术也有所改变。在电算化环境下，几乎所有资产都由计算机实施动态管理，企业所有的会计资料和相关资料都放于互联网上，审计人员可采用网络交谈和发电子邮件等方式进行查询和函证，也可进行检查、观察，计算和分析性复核；此外，电算化改变了审计信息加工，传输和存储的模式。
　　同时，利用计算机比手工可以更迅速，更有效的完成阅读、核对、分析，比较等各项审计工作。此外，在会计电算化信息系统的设计开发过程中，可事先在被审计的计算机系统中嵌入审计程序。这些程序可以执行审计监督，建立审计跟踪文件，记录符合指定条件的会计事项及其操作处理有关信息，以便日后审计人员踊跃追查。
　　另外，会计电算化意味着对审计人员的要求更高。在会计电算化环境下，由于审计环境、审计线索、安全控制、审计内容和审计技术的改变，要求审计人员既要掌握会计、审计的知识，又要掌握经济管理、法律等方面的知识。．69=．电算化条件下的审计的发展(—)电算化条件下的审计程序按照《审计法》的规定，一般的审计程序可分为准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段，电算化审计也可分为四阶段。
　　l、准备阶段，即初步调查被审计单位会计电算化系统基本状况，一般包括：①调查被审计单位电算化系统的基本情况。②与被审计单位签订审计业务约定书，明确彼此的责任、权利和义务。③初步评价被审计单位的内部控制制度。④确定审计重要性，确定。审计范围。⑤分析审计风险。⑥制定审计计划。
　　2、实施阶段，这是审计工作的核心，也是电算化审计的核心，主要是根据准备阶段确定的范围、要点，步骤、方法进行取证、评价，综合审计证据。
　　借以形成审计结论，发表审计意见，实施阶段的主要工作应包括一下几方面内容：①符合性测试，在电算化环境下的符合性测试是必须进行的，以确保被审计单位原始数据的真实性和可靠性。②分析性复核，电算化审计条件下所指的分析性复核则绝非仅仅停留在数据核对、分类汇总以及财务比率等指标的计算上，而是引入各种分析方法来考察数据之间的内在关系和变动规律，并注意将定性分析和定量分析相结合，以发现那些隐藏较深的问题。
　　③实质性测试，进行这项测试时，可考虑采用通过计算机和利用计算机进行审计的方法，如。测试数据法”和。受控处理法”。④利用辅助审计软件直接审查会计电算化系统的数据文件。
　　3、审计结论和执行阶段，在这个阶段需要整理审计工作底稿，编制审 合理性，公允性，一贯性发表意见，做出审计结论外还要对被审计单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价，并提出改进意见。审计报告完成后，先要征求被审计单位的意见，并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定，所作的审计结论和决定需通知并监督被审计单位执行。
　　4、异议和复审阶段。被审计单位对审计结论和决定若有异议，可提出复审要求，审计部门可组织复审并做出结论和决定，特别是被审计单位会计电算化系统有了新的改进时，还需要组织后读审计。
　　C二)电算化会计下审计的发展方向r电算化技术的出现和迅速普及，极大改变了企业的战略思想，管理理念、运用方式和组织结构。企业的规模和边界越来越大，同时电子商务的迅速发展，还要求企业的资源管理网络化，实时化。为了更好的适应新经济时代的要求和新时期的自身职能的更高定位，内部审计的内容，手段以及方式方法也必须进行改革。非现场审计这一电算化网络技术条件下的审计新形式，也就应运而生了。非现场审计，即远程审计，是审计机构或人员通过计算机远程访问，调用被审计单位的财务会计资料，业务数据资料，按照一定的程序，利用辅助审计工具实时检查和评价相关资料及其所反映的经济活动的真实性，合法性，效益性，以及内部控制的健全性，有效性，帮助企业加强风险管理，增加组织价值，从而实现组织目标的独立性经济监督和评价。
　　l、远程非现场审计条件已基本具备的标志远程非现场审计条件应当具备一些基本的标志，主要从信息化程度、审计机关、审计人员的素质和法规环境等角度来确定。
　　在信息化程度方面，目前许多被审计单位已实现了电算化，只是程度不同而已。如山东省被审计单位会计电算化普及率也是比较高的。许多单位手工财务会计资料基本由计算机所替代。随着社会信息化进程的发展，审计工作的方法，手段必须与之相适应，否则由于审计手段，方法的滞后，我们将很难全面有效地履行审计法赋予我们审计机关的职责。
　　从审计机关角度看，随着近几年审计署对审计信息化建设的强化，审计机关信息化程度也在不断提高。如北京市审计机关已建有。全天候”局域网系统，保证了审计资料的及时传输，并有上接审计署，下连区县审计机关的文件传输系统。
　　而在审计人员索质方面，根据审计署对审计干部计算机培训的要求，各级审计机关都加强了对审计专业知识，计算机专业知识、辅助审计、网络知识等培训。现有大部分审计人员已知道利用计算机辅助审计工作。
　　在法规环境上，国务院下发了妖于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》通知的下发为我们开展此项工作提供了法律依据。只要可以查阅电子数据和必要的计算机技术文档资料，那么与被审计单位联网，远程读取。审查被审计单位有关财务资料自然成为可能，远程审计也就有了可行的基础。
　　2、远程审计的未来发展发达国家早在上个世纪就对远程审计进行了开发研究和大胆的尝试，而且有了些成功经验。如瑞典，国家审计署设立的“梦想蓝图”工程，计划实现了审计人员无论身处何地，都可以通过访问被审计单位的重要数据库信息进行实时监控和审计，要求被审计单位以审计人员可以访问的方式存储数据。目前这一工程已成功的开发了相关审计软件系统。
　　我国也在1988年开始探索在审计中应用计算机技术，1998年审计署提出了审计信息的建设意见，开始筹70备并实施了。金审工程”，近年来我国培养、实践、运用等方面取得了长足进步，但目前水平还不是很高。由于国情不同，外国的先进技术和思想，我们不能完全照搬，但却有值得借鉴的经验。希望能够在系统内部真正实现远程，实时的非现场审计。而在具体实施时，应当注重发展以下的方面：
　　首先，必须克服远程审计的障碍——陈旧的审计观念。通常在审计实施的过程中，会有一种想法，就是只有见到实物，看见实账才觉得-Ii,里踏实，才可规避审计风险。随着全社会电子信息化的普及和深化，这种观念应转变。审计人员要认识到：只要被审计单位内部控制制度健全有效，审计的程序和方法合规，远程审计同样能达到传统审计的结果，同时能更好的规避审计风险，提高审计质量。
　　其次，应当加强对网络安全的重视。审计是涉及保密的工作。因此远程审计中要特5|jiJ]ju以注意。可通过加密技术解决，在网络预防病毒，木马方面也要特别加以所究。
　　再次，要进一步加强网络技术培训应用工作，使审计部门完全适应远程审计工作需要。电子会计信息的接收和处理还存在一些问题。许多被审计单位的计算机系统使用的会计软件也不尽相同，因此如向将被审计单位的财务数据转换成审计人员的可读取信息目前还存在一定困难，因此需要研发相关软件。．三．结论综上所述，我们可知会计电算化是会计发展的必然趋势，计算机远程审计也是审计发展的必经之路。完善会计体系会使审计体系发生变化，为了适应会计体系的变化。我们只能充分改变审计以协调会计与审计的关系，从而使我们的经济发展处于一个和谐的环境下。从而促进经济的进一步稳定发展。