有关会计电算化审计所面临的问题及对策

摘要：有其自身的特点，也给审计：电算化会计信息系统和手工会计信息系统相比，使审计工作面临着严峻的挑战，带来了深远的影响和更高的要求。本文分析了我国电算化审计当前存在的问题，并提出相应对策。
　　关键词：电算化审计；对策
会计电算化对审计的影响会计电算化从1979年进行试点，伴随着我国的改革开放得到了很大的发展。目前，全国近千万家企事业单位中的40％已实现会计电算化，根据财政部的规划，到2OlO~，这一比例要达到85％以上，会计电算化的发展给我国的审计工作带来了很大的影响。
　　会计电算化使审计线索改变，审计内容更复杂由于会计工作实行了电算化，使审计线索发生很大变化，传统的手工会计系统中的审计线索在电算化系统中将会中断甚至消失。会计电算化信息系统中，会计人员只需录入原始数据，就能自动生成财务报表、总分类账、明细账，中间会计处理由计算机按程序自动完成，数据处理过程的自动化，使被审计系统的可见审计线索减少，比起手工系统来，电算化系统中的审计证据使经济犯罪更具隐蔽性。传统的审计线索中断消失，审计中即使发现可疑之处，对其进行追查也比较困难，因此传统查账方法，对电算化会计个体已经不完全适用。
　　在会计电算化条件下，审计的监督职能虽然没有改变，但审计内容却发生了变化。会计事项由计算机按程序自动进行处理，如果系统的应用程序出错或被非法篡改，则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的相关会计事项，其后果将是不堪设想。系统的处理是否合规、合法、安全可靠，都与计算机系统的处理和控制功能有直接关系。在会计电算化条件下，信息处理的电算化和信息存贮的电磁化，磁性介质上的会计资料是肉眼所不能识别的，审计人员只能利用计算机对它进行审查，这也使审计技术发生了很大的改变，虽然人工的各种审查技术仍是很重要的，但计算机辅助审计是必不可少的审计技术，这些都加大了审计的难度。
　　改变了审计方法。扩大了审计范围在手工会计的条件下，审查方法一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。而会计电算化系统是人机交互、手工操作与计算机处理相结合的方法。比如：原始凭证的生成过程必须由人工识别、编码、录入后才能为计算机所识别和处理；在数据处理过程中，既有人的操作过程，也有机器的处理过程；在检查审核过程中，既有人的审核，也有机器的自动检验、审核。因而决定了电算化条件下审计方法也必须是电算化方法与非电算化方法相结合。由此，电算系统审计的范围也扩大到计算机硬件、软件、操作运行和处理流程等方面。
　　会计电算化的内部控制发生改变近代审计都是以系统为基础，即审计师对会计系统的内部控制进行审查和评价，将其作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。在电算化会计方式下，会计信息的处理和存贮高度集中于计算机，会使手工会计系统中的某些职责分离，互相牵制的功能失效，手工会计系统中原有的内部控制已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效降低电算化会计系统特有的风险，内部控制中的职权管理转变为电算化方式下的权限管理，即由系统管理员分别设置制单员、审核员等操作人员，并为每一位操作人员赋予职责相互分离的功能权限实现控制。这种方式下的相关会计数据记录的核对只能是打印核对或通过显示器输出核对。如何建立适应会计电算化系统的内部控制尤其是程序化内部控制，是会计电算化给审计提出的又一新问题。
　　对审计人员的素质提出了更高的要求电算化审计条件下，审计人员不仅要有一定的分析、判断和表述能力，还应具备一定的电脑知识，对会计电算化系统有一定的了解，对其输入输出的控制、数据处理的过程及有可能发生的舞弊情况有深刻的认识和掌握。由于电算化审计系统与手工审计系统相比，在审计线索、审计内容、审计风险等方面都发生了变化，这就要求审计人员学习新的理论知识，掌握新的审计方法技巧，以适应以后的审计工作。目前我国的电算化审计状况不容乐观，与电算化会计信息系统的发展形势相比，不仅审计技术尚不成熟，而且审计软件在功能和性能上也满足不了审计工作需求。
　　会计电算化审计所面临的问题.审计可视线索消失的趋势在会计电算化进程中，随着计算机软硬件水平及现代通讯技术和网络技术的不断提高，客观上，存在着审计可视线索自然消失的趋势。在应用计算机处理会计资料以后，纸面信息变成了磁性介质上的代码。对于会计界、审计界的许多人来说，过去熟悉的、习惯的、得心应手的东西，变成了陌生的、不习惯的、难以捉摸的东西。而设计会计电算化程序的软件设计人员，并不知道审计人员的需求，即使有关文件规定必须留有审计线索，实际上也是很难做到的。何况，审计工作与主要是处理结构化问题的会计核算工作不同，它主要是处理半结构化和非结构化的一些问题，从某些方面来说，更多的是依靠人的经验和主观判断能力，如：寻找漏洞、揭尽矛盾、查错防弊、获取证据等。
　　会计核算软件的多样性和保密性造成审计数据的难以取得．由于各行业各单位会计电算化系统应用环境大不相同，应用程序也各具特点。从使用的系统来看大致有以下两种情况：
　　购置商用会计软件。目前，商业化会计电算化软件有几百家之多，不同的电算化系统虽然有着不同的特点，但也有着基本的相同点：输入、处理、统计、查询、输出及维护功能较完整、全面，界面设置较好，然而由于各种会计软件的数据库千差万别，其防范保密措施更是八仙过海，各显神通，这就给审计人员开发通用的审计软件带来困难。2)自行开发会计软件。自行开发会计软件，一般是根据企事业单位自身的需要结合实际情况研制而成的，一般具有较强的检测排错功能和统计处理功能，实用性强。但在系统安全方面及内部控制方面需要人工予以辅助来加强系统的管理，这就要求管理者制定规章制度来约束会计人员的行为。
　　认识上的误区造成时计算机审计的忽视目前有种看法认为，在会计核算实现电算化后，特别是应用了经财政部门评审通过的商品化会计核算软件以后，会计信息的正确性、可靠性已经解决，可有效地防止做假账和会计信息失真的问题，因此也无须对软件产生的信息进行审计。事实不是这样。因为绝大多数的会计核算软件并没有解决对会计事项，即记账凭证所根据的原始数据是否真实这一至关重要的问题。它们的许多功夫不是花在保证数据源的正确上，而是对已输入数据的计算上，充其量只不过是一把高级的算盘而已。加上上述的实现会计电算化后内部控制本质上的变化，对会计信息系统事实上存在着人为干预和利润调节，以及所提供原始数据的虚假性，人们不得不承认这样一个事实：当前的会计电算化并不能有效地防止做假账和会计信息失真的问题。但上述的认识，却对计算机审计产生了一些不利的影响。
　　会计电算化下审计工作的对策．1要重视会计电算化理论的研究从一定意义上讲，电算化会计产生和发展的过程，也是突破传统会计观念，对现行会计理论和方法提出新问题、新课题，以及研究和确立新的理论和方法的过程。如电算化会计在系统设计、工作组织、信息处理及账务处理程序等方式和方法上的改变，本身就是对现行会计理论和方法的突破和完善。电算化会计理论的基本问题研究透彻了，会计软件的研制就有了明确的方向和目标，才能更符合会计、审计工作的实际要求。
　　提高审计软件的质量为了给电算化审计打开通道，就必须不断研究开发审计软件，在数据采集方面，特别需要有一种专门从事数据采集的软件，要求这种软件能够容易访问被审计单位不同介质、不同编码、不同数据库类型的数据库，从中采集审计所需的原始数据，打通瓶颈。在数据分析方面，在现有审计软件的功能基础上进一步开发新的分析工具，这些分析工具将面向特定的领域。在增加面向特定领域的分析同时，还要增加一些基于特定方法的分析工具，如账户分析、比较分析等。通过软件的开发和利用，建立起自己的电算化审计信息系统，同时要注重促进电算化审计软件的集成化、多元化和网络化。电算化审计软件的设计要为审计实际服务，在开发和编制电算化审计软件时，必须从实际出发，软件开发除了要符合审计原理、规程外，也要考虑审计人员的工作方式、习惯，比较好的办法是由审计业务人员和计算机专业人员共同完成电算化审计软件的功能需求书。软件的研制还要考虑审计作业发展的网络化趋势，要为规范审计手段和审计行为，提高审计质量、审计深度，扩大审计覆盖面服务。
　　在实现审计部门与审计对象监管信息的交流与共享、相关部门网络互联的情况下，借助电算化审计软件，提高审计工作效率，节约时间和成本，更好地发挥审计对经济领域的监督职能。
　　要提高会计计算机操作水平会计电算化，给会计工作增添了新内容，从各方面要求会计人员提高自身素质，更新知识结构，一方面为了参与企业理，要更多地学习经营管理知识，另一方面还必须掌握电子计算机的有关知识，好的会计基础工作和规范的业务处理程序，是实现会计电算化的前提条件，所以会计电算化也要求促进会计工作的规范化。同时还应该积极培养具有复合性知识结构的计算机审计系统开发人员，让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识，使他们也加入到审计队伍当中，成为电算化审计的专业人员。
　　完善电算化审计标准与准则计算机审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准。在制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验，主管财政部门在评审某会计软件时，应同时规范、指定与之相适应匹配的审计软件，在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价。对审计人员应具备的资格，电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。
　　会计电算化的发展，要求电算化审计工作跟上它的发展，要求我们做好会计电算化审计的各种准备。加强我国电算化审计发展，重视并及时解决会计电算化条件下存在的审计问题，将促进我国会计电算化向更深层次发展。