基本建设项目审计风险与防范

（一）建设项目审计风险的定义

风险大致有两种定义：一种定义强调了风险表现为不确定性；而另一种定义则强调风险表现为损失的不确定性。若风险表现为不确定性，说明风险只能表现出损失，没有从风险中获利的可能性，属于狭义风险。建设工程审计风险是指在建设工程审计过程中的一种不确定状态，只能表现出损失，没有从风险中获利的可能性应属于此类。而风险表现为损失的不确定性，说明风险产生的结果可能带来损失、获利或是无损失也无获利，属于广义风险。      
（二）建设项目审计风险的分类
    1、按形成原因分类
    （1）固有风险：与建设工程审计主体和审计人员审核无关，固有的风险，例如施工单位与现场监理以及建设单位的有关人员串通，对已经覆盖无法事后查实的分部分项工程虚构事实或虚报工程量而产生的风险。
    （2）审核风险：与建设工程审计主体和审计人员审核直接相关，通过审计努力可以预防和控制的风险。

    （3）检查风险：建设工程人员审核的工程有关资料，包括审计方案、审计依据、审计方法和最终成果是否完整、科学、公正的风险。 
   2、按风险形成的时间分类
    （1）未审风险：建设工程审计人员在未接受审计之前已客观存在的风险。
    （2）期望风险（计划风险）：建设工程审计人员在审计计划制定中准备接受的、可允许的风险水平。
    （3）终极风险：审计人员在完成审计结果、发表审计意见时所存在的最终风险。
3、按风险形成的主体分类
     （1）建设单位潜在的审计风险
     （2）审计部门和审计人员在审计中引发的审计风险
     （3）其他部门引发的审计风险

 4、按风险能否控制分类
     （1）可控风险
     （2）不可控风险
（三）建设项目审计风险成因
  １、建设工程审计所处的不断变化的环境。由于建设项目不可能在短期内完成，在项目实施过程中法律、法规，尤其是在市场经济条件下，施工所在地的市场变化等等不确定因素的影响，使建设工程审计所处的环境不断变化。
   2、审计职能的延伸决定建设工程审计内容的扩大。随着审计的不断深入，尤其是跟踪审计的开展，审计遇到了前所未有的挑战。熟知法律、法规和有关规章制度以及审计手段和方法的审计工作人员，已经不能满足当前基本建设项目审计的工作要求。而建设工程项目的专业性也决定审计人员不可能在短期内掌握满足审计工作需要的相关知识，从而使固有风险产生的可能性加大。
   3、建设单位外部和内部的审计环境。在市场经济条件下的建筑施工，来自外部的市场充分竞争，导致施工单位通过低造价投标，一旦中标就会千方百计地增加工程造价，以达到盈利的最终目的。审计人员的专业知识的缺失、工作态度的敷衍、工作方法的落后以及审计人员的更换也给施工单位达到目的提供了便利。

（四）建设项目审计风险防范

　1、建立风险责任制度 从风险控制的角度出发，建立健全内部的全面质量管理制度。其基本内容主要是明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限。做到事事有人审核，有人实际操作，有人负责指导监督，有人员负责考核，出了问题能够及时反映出来，并能分清责任。

　　2、提高参审人员的综合素质

　　注意做好两个方面的工作：一方面是在审计人员配备时，严格把住质量关，不具备条件者不用。另一方面，应注意对现有的人员不断地进行后续教育。因为新技术、新材料、新规范的层出不穷要求基本建设项目审计人员要不断更新知识适应变化。同时，还要加强审计纪律的刚性约束。首先要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识。

　　3、认真制定审计方案

　　要针对每一个审计项目的具体情况，制定出科学合理的审计方案，在对审计的内容和被审计单位的特点进行深入的研究之后，对审计的范围、重点、程序、方法、人员分工和工作进度等作出详细的规划，从而规避审计风险。 

　　4、正确处理降低风险与经济效益的关系

　　审计风险是可以控制的，但不可能完全消除，这是由审计客体的不可控性决定的。同时，控制审计风险需要花费一定的代价，随着审计成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上适当范围，超出这个范围，一味降低审计风险，就可能违背成本效益原则。