由某行政中心办公楼跟踪审计看基本建设项目审计的发展

一、跟踪审计项目的基本情况

某行政中心办公楼为地下一层，地上八层框架结构建筑，该工程建筑面积为20632平方米，设计檐口高度为32米，由某甲级建筑设计研究院设计，通过公开招标选择了施工单位。

二、跟踪审计过程中发现的问题

1、施工组织设计和监理实施细则提供不及时，相关合同签订滞后。

2、部分监理工作指令施工单位执行不及时、准确。

3、施工单位人力、物力投入不足，工程进展较慢，工程质量通病时有发生。

4、安全生产隐患整改不及时，文明施工工作有待进一步加强。

5、监理单位签证审核不认真。部分签证在监理和建设单位审核后，仍然有较大的核减率。

6、设计变更不合规。在工程施工过程中发生的设计变更，没有按照变更程序的要求办理相关手续，许多设计变更往往是设计人员的口头答复，事后设计人员也没有及时发出书面变更通知。

三、产生问题的原因分析

产生上述问题的原因，主要有以下几条：

1、由于该建设项目时间紧，任务重，致使许多应该做的前期准备工作不到位。

2、除监理单位的监理工程师，没有按监理合同的规定履行自己的职责外，该建设项目时间紧，任务重，施工单位片面追求工期，而忽视质量和安全工作，也是部分监理工作指令施工单位执行不及时、准确的原因之一。

3、严格认真履行合同的意识有待加强。无论是建设单位、监理单位还是施工单位，对合同约定的权利和义务以及有关条款不认真研究执行，在建设项目的实施过程中出现的问题，不按合同规定的方法、方式处理，合同的有关规定落实不到位。

4、监理工程师的造价控制意识不强，甚至没有。按有关规定造价控制也是监理工程师的职责之一，但在实际操作过程中，监理工程师往往认为造价控制是审计部门的工作，与自己无关，于是他们就只对事件发生的真实性进行监督，对于量和价的控制比较薄弱，有的甚至根本没有做这方面的工作。

四、审计建议

1、建设单位应强化遵守工程建设项目程序的意识，严格执行有关规定，不具备开工建设条件的建设项目坚决不开工建设。尽管该建设项目时间紧、任务重，建设单位也要认真做好建设项目的前期准备工作，充分发挥事前控制的作用，提高投资效益。

2、通过招投标选择实力强、信誉好的监理单位，按监理合同的规定充分发挥监理的职能，不过多的参与监理的正常工作。

3、提高合同管理水平，严格认真、全面履行合同。合同签定前认真进行合同风险评估，对相关合同条款认真分析，真正做到胸有成竹。合同一旦签订就要严格认真全面执行，充分运用合同的有关规定，保护自己的合法权益

4、建设单位应督促监理单位强化工程造价控制意识，在监理合同中赋予监理工程师相应的权力，以便他们开展造价的控制工作。对监理工程师没有按合同的约定发挥相应作用的监理行为，坚决按监理合同的有关规定追究监理单位的违约责任。

5、对设计变更要慎重对待。在变更前要对变更的必要性进行评估，经评估可行的设计变更要按变更程序的要求履行报批手续。对由于设计失误引起的设计变更，要按设计合同的有关规定追究设计单位的责任。

上述审计建议在跟踪审计过程中提出，有利于建设单位及时整改建设项目实施过程中出现的问题，收到了事后审计无法取得的良好效果。

五、基本建设项目跟踪审计的作用

通过某行政中心办公楼项目跟踪审计发现的问题、形成原因的分析以及审计建议提出后取得的效果，可以看出建设项目跟踪审计有以下作用：

1、服务。通过建设工程项目前期审计，对项目建设的必要性、技术经济的合理性，投资行为的合法性实施审计监督，及时进行信息反馈，可以为领导投资决策服务，帮助选准选好项目，确保投资决策的科学性。

2、监督和控制。通过建设项目设计概预算审计、工程招投标审计、施工合同签订及执行情况审计、工程施工审计、工程结算审计，不仅可以有效地控制投资规模，堵塞管理漏洞，减少建设资金流失，而且还可以在选择施工队伍、缩短建设工期、确保建设工程质量等方面发挥监督和控制作用。

3、评价和促进。通过建设项目在建环节审计、竣工决算审计和投资效益分析，对建设工程规模是否得到控制、建设工程实施情况的优劣及建设工程是否实现预期目标进行评价；同时，针对建设单位基建管理中的薄弱环节和漏洞，提出切实可行的审计建议，促进建设单位完善内部管理制度、提高基建管理水平。

六、开展跟踪审计应注意的几个问题

1、要选好、选准项目。首先，要从工作的实际情况出发，抓住重点基建项目，从中选择一两个投资规模大、对经济效益影响大的项目进行跟踪审计；其次，要根据内部审计力量确定跟踪审计项目数量，制定审计项目计划。由于重点基建项目建设周期长，短则2、3年，长则4、5年，实施跟踪审计必然要花费大量的人力、物力，因此立项要准要精，不能贪多，否则会事倍功半。

2、要选派业务能力强、综合素质高的审计人员组成审计组。从跟踪审计的特点可以看出，跟踪审计涉及的知识面广、综合性强，跟踪审计成功与否，很大程度上受审计人员的知识结构、专业水平等综合素质影响。因此，由专业能力强、知识结构合理的审计人员组成审计组，是顺利开展跟踪审计的必要条件。

3、项目投资决策和设计概算阶段审计是跟踪审计的关键环节。首先，投资决策阶段的建设规模、建设地区、资源渠道、建设标准以及工艺与设备的采用都直接影响工程造价；其次，设计概算不仅反映设计水平和控制工程造价，而且影响设计和优化设计。据有关资料反映，项目投资决策和设计阶段影响建设项目投资的比例分别占45%和30%，投资决策阶段的可行性研究报告、设计任务书的审计是跟踪审计的起点，也是最重要的步骤。因此，在方案选择上应尽力避免失误，减少浪费和损失，重视投资估算的控制作用，提高投资控制数的准确度。设计概算的审计，要做好设计方案的技术经济比较，既要保证技术的先进性、适用性，又要保证经济的合理性。

七、今后开展跟踪审计的几点想法
    （一）、参与招投标工作，把好审计监督第一关。不规范的招投标，始终是工程建设管理中的“硬伤”，建设单位往往通过种种不规范的手段从中作弊，主要表现是通过不规范招投标、虚假招投标等手段使招投标流于形式。另外，由于工程项目的复杂多变性，在投标报价中可能存在工程项目或主材的暂定价，它往往会成为将来工程造价增加的“活口”，所以在招投标前就要求建设单位及设计单位尽可能做到设计图纸细化，减少“暂定价”的出现，杜绝边设计边施工现象的发生。审计人员参与招投标工作,一方面可以利用国家审计的威慑力，更好监督其合规性，使招投标工作严格遵循“公开、公平、公正”原则；同时作为政府公共工程的“内审”参与招投标过程，可以有效地避免所签合同出现“开口”和“漏洞”，有利于把好审计监督的第一道关口。
    （二）、实行跟踪管理，全程把好造价审核关。工程建设工程中出现的设计变更、价格索赔、等涉及工程造价变更的问题一向是工程审计的难点，也是审计的重点。我认为应从以下几方面入手：
    1、就地实行设计变更审计。由于现实情况的复杂多变，施工过程常常会出现设计变更，其中有一部分是为了解决施工过程中的新情况、新问题而进行的正常的设计变更；但是也不乏存在施工企业以“低价中标，高价索赔”的方式获取最大利润而进行变更的现象；甚至还存在着建设单位串通施工单位利用设计变更巧立名目，套取、侵占国家资金的现象。因此，我们要加强施工过程中的设计变更的审计监督管理，要求建设单位及时报送设计变更，审计机关对审计变更的合理性、可行性、效益性进行审计，及早发现建设过程中的问题，将其消灭在萌芽状态。
    2、在跟踪审计过程中加强签证审计监督。签证资料的合理性及真实性问题一向是我们审计的重点，因为工程项目竣工验收后，大部分工程量很难再次测量，因此对结构材料、结构厚度等资料以及挖土方、淤泥及填土、石方等隐蔽工程的合理性、真实性的审计监督必须在工程实施过程中。跟踪审计人员应该要求建设单位定期报送相关签证资料，并及时认真审核其合理性与真实性，必要时要亲临施工现场进行实地踏勘，这样做一方面可以改变事后取证难的被动局面，同时也为以后的竣工决算审计提供了第一手资料，有利于审计效果和审计效率的更好发挥与提高。
    3、通过跟踪审计及时审核主材单价的真实性。现实中很多项目特别是装饰工程，由于种种原因造成材料甚至主材的名称、规格、档次、价格无法在招投标时确定，这必将为施工单位提高工程造价埋下“活口”。因此，审计人员对材料价格特别是主材价格要引起高度重视，在跟踪审计中要注意收集相关材料价格特别是造价信息中没有公布的高档装饰材料及特殊材料的价格信息，并及时与被审计单位的签证资料进行比对审核。这样做既解决了材料价格事后求证难的问题，又将问题发现更正在建设过程中，必将有利于工作效率的提高。
    总之，跟踪审计能拓展以往审计机关侧重于事后审计的做法，做到“关口”前移，通过节约政府投资和规范项目管理工作做在项目开始之时，贯穿于项目建设过程之中，最后把握决算审计关，这种创新的工程审计方法必能有效提高审计监督效果，强化审计监督力度，是今后基本建设项目审计发展的方向。