现行医院会计制度的探讨论

关键词：医院  会计制度  探讨

现行《医院会计制度》自1999年1月正式实施以来，对规范医院会计核算，加强医院经济管理，全面客观地反映医院财务状况其到起到了重要作用。近年来，随着社会主义市场经济的发展，医院内部、外部经济关系及医院业务日趋复杂多样，现行《医院会计制度》在运行中也体现出自身的一些不足，不能满足新形势下医院发展的需要，非常有必要进行修改，使其适应范围更大，更具有适应性和实用性，能更好的为医院未来的发展服务。现就对以下几个问题提出一些建议。

一、现行《医院会计制度》存在的主要问题

(一)科目设置问题。

医院会计科目的设置应当考虑其特殊性，如果设置医院科目没有目的，或起不到应有的作用，不如记流水账清楚，说明这种设置是无用的、或者说没有效果。因此，设置医院会计科目应当有明确的目的。会计科目既是一项会计制度，又是会计方法体系中的一个重要方法；且同时在强调设置会计科目对会计核算、会计管理都有着重要的现实意义。医院会计科目是医院会计遵守的一部分标准，应当在《医院会计制度》中体现，新增的医院会计科目设置在《医院会计制度》中要有一席之地。设置医院会计科目，既要描述医院会计对象的特点，又要符合医院对经济管理的不同要求，要有科学性、可操作性，以便能更好地为医院的会计核算服务。如人力资源会计对医院来说还是一个比较陌生的领域。然而实施人力资源会计却是医院间竞争的迫切需要，它贯穿于人力资源的规划、招聘、薪酬、培训、激励及流动等各个环节。因此，引入人力资源会计科目，使其更好地为医院管理服务是个值得探讨的问题。

(二)固定资产核算存在的问题。

固定资产是医院在营运过程中的重要劳动资料，它能在医院较长的经营活动中发挥作用，并保持其原有的实物形态，其价值在使用过程中逐步“磨损”而逐渐贬值。现行《医院会计制度》中规定，固定资产价值计算的方法是：“从该资产形成后开始使用到该资产最终清理报废之前，其价值始终反映为同一数值”。事实上，固定资产在使用过程中的“有形损耗”和“无形损耗”是客观存在的，这就使医院固定资产中已“贬值”的部分价值仍然保留在账面中，现行《医院会计制度》没有反映固定资产逐步“贬值”的过程，固定资产计算方法不科学使资产账面值水分大。在医院会计核算中，购入固定资产时，按资金来源分别借记“专用基金－修购基金”、“事业支出”或“专款支出”等科目，贷记“银行存款”，同时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。在使用过程中，按一定比例提取修购基金，借记“医疗支出”，贷记“专用基金－修购基金”，固定资产报废时，借记“固定基金”贷记“固定资产－各明细账户”。这样只反映出固定资产的原始价值，不计提折旧，无法真实地反映固定资产的实际价值及提供国有资产增值、减值的客观评价依据，也无法为固定资产残值和转让价值提供参考，不利于固定资产的管理。另外，从以上会计分录看出，一是固定资产的购置当期就全部做费用列支，不符合固定资产的分期推销原则；二是不利于考核使用单位的成本和业绩；三是不利于固定资产的管理，容易形成账外资产，造成资产流失。

固定资产因“单位价值起点太低”而形成的水分。现行《医院会计制度》规定固定资产的起点是“一般设备单位价值在500元以上，专业设备单位价值在800元以上”，这个起点在5年前是可行的。但从目前来看，该起点实在太低。也就是说，医院账面固定资产中有相当一部分应列入低值易耗品，按照低值易耗品的管理方法，这部分物资应该是领用后一次性计入当期成本。再加上同样采用“从投入使用到清理报废之前为同一数值”的计价方法，形成了这部分应列入低值易耗品管理的固定资产水分。其次，随着卫生经济体制改革的进一步深化、营利性和非营利性医院的划分、民营医院的不断崛起，各医疗卫生单位的竞争将渐趋激烈。为了提高自身竞争能力，各医疗卫生单位除了引进专业技术人员以外，势必从改善医疗条件和就医环境入手，扩大基本建设规模，加强基础设施建设，引进各种先进的医疗设备。若不提高固定资产的核算起点，必将导致固定资产数量和金额急剧增加，如此一来，便大大增加了财务部门和财产管理部门的管理难度，若财务部门和财产使用部门、财产管理部门配合不到位，将导致大型设备管不好、小型设备无法管的被动局面，甚至出现账账不符、账物不符的现象。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

(三)计提坏账准备不合理性问题。

现行《医院会计制度》规定：“年度终了，医院应按年末医疗应收款和应收在院病人医疗费科目余额的3％－5％计提坏账准备”。这是为了解决医疗欠费问题的重大改革，是医院正确核算收支结余的一项重要措施。笔者认为，这项规定尚缺乏合理性和科学性。从目前医院实际发生的坏账来看，由于社会上突发事故不少、“无主”病人增多以及“因贫致病、因病返贫”造成支付困难的病人的欠费越来越多，金额越来越大，按现行“标准”计提已显然不足；再加上医疗风险等损失未提取准备金，因此，形成流动资产中存在虚增资产。另外，在年末计提坏账准备，会造成年末当月的管理费支出增大，并不能真实反映每月的费用支出。

二、现行《医院会计制度》存在问题的解决思路。

（一）进一步调整会计科目设置，使其更适应医院的经济发展。

随着社会主义市场经济的发展，医院内部、外部经济关系及医院业务日趋复杂多样，进一步调整会计科目设置已成必然。例如人力资源会计科目应该就应是调整的内容之一。到今天，人力资源会计已逐步建立起一套较完善的理论体系，特别是知识经济时代的到来，更为人力资源会计的推广创造了历史性的契机。人力资源会计对于医院来说还是一个比较陌生的领域，引入人力资源会计科目更是广大会计工作者应共同关注的问题。另外随着经济环境的变迁增设“财务费用”科目及 “投资收益”等科目都显得十分必要。

（二）完善固定资产管理。

对固定资产的核算，为了反映医院固定资产净值，遵循会计核算的真实性、稳健性和谨慎性原则，参照企业会计制度的规定，对其计提折旧，作为固定资产原值的备抵账户。医院可采取平均年限法，也可以根据医疗设备技术含量高、更新速度快的特点，采用更为稳健的年数总和法和双倍余额递减法来进行折旧的核算。对房屋和建筑物，无论使用或未使用均计提折旧；对其他设备等固定资产，在用的计提折旧，未使用的不计提折旧；在账务处理上，计提基数以期初“固定资产”账户余额为准，采用规定的折旧率计算折旧额，计提折旧时，应登记固定资产明细账和总账，并在会计报表中分别列示固定资产原值、累计折旧及固定资产净值，考虑到固定资产在购进时以全额列支，所以，在计提折旧时不再重复列支，应借记“固定基金”，贷记“累计折旧”；期末时，“固定资产”账户余额仍为原始价值，“累计折旧”账户余额为已计提折旧额，“固定基金”账户余额为固定资产净值，做会计分录如下：购入固定资产时：借记“专用基金－修购基金（或事业支出、专款支出）”，贷记“银行存款（或应付账款）”。同时，做如下会计分录：借记“固定资产”贷记“固定基金”。计提折旧时，借记“固定基金”贷记“累计折旧”通过折旧核算加强固定资产的考核与管理，克服现行医院固定资产核算中存在的弊端，使医院的账面固定资产能真实反映医院所拥有的实际固定资产。

（三）适当提高固定资产的“起点”，集中力量加强固定资产管理。

目前，由于固定资产起点太低，不但增加了管理的难度，而且影响了固定资产核算的准确性。考虑到方便和管理的原则，建议县以下医院可继续保留专业设备单价800元、一般设备单价500元的起点外，县及以上医院的固定资产单价一律提高到2000元。而将未达到固定资产核算起点的设备作为低值易耗品核算。采用单位适用的摊销方法将其成本摊销到科室成本中去，将主要精力投入到大型的、主要的医疗设备等固定资产的管理中，从而为医院成本核算提供更详细、更准确的数据，为医院管理提供可靠的依据；同时，也可避免超小型设备提前报废导致资产不能提足修购基金的现象发生。

（四）调整和建立相应的准备金。

按照现行《医院会计制度》的规定，“坏账准备”的提取基数尚欠合理性，应收在院病人医药费减去预收医疗款的净额才是医疗欠费。因此，“坏账准备”的计提基数应为：应收在院病人医药费减去预收医疗款加应收医疗款之和。而“坏账准备”的提取比例要根据医院所承担的社会职责、任务来确定，一般来说，承担紧急、危重病人抢救任务较多的综合性医院，坏账准备金的提取比例要加倍提高。同时，由于医疗行业是一个高风险的行业，医患之间存在着种种复杂的主、客观因素，难以避免各种意外和风险的偶然出现，这种风险有的是不可避免的。因此，建议计提医疗风险金，以提高医院的抗风险能力。是否可考虑按月计提“坏账准备”，以真实的反映每月的费用支出，把风险控制在可能的范围内，保证医院持续稳定的发展。

综上所述，为了适应医院发展的要求，真实、客观和全面地反映医院的各种经济活动，加强医院的经济管理和财务管理，规范成本核算，现行《医院会计制度》有必要进行修改和完善。医院会计制度的制定与完善应按照科学的发展观，适应社会主义市场经济体制的需要，适应医疗体制改革的需要，适应医院所面临的日益复杂的经济关系处理的需要，更好的为医院的发展壮大服务。

参考文献：

王永彬。谈新医院会计核算制度利与弊  中国医院管理，2001年12期

梁娟。对现行医院会计制度的几点建议  卫生经济研究,2005年06期.

刘源。 浅谈医院财务会计制度改革   中国卫生资源， 2006年01期

罗郁葱。浅谈《医院会计制度》的几点局限性   现代医院， 2005年08期