谈会计政策的变更及其会计处理
关键词：会计政策；会计处理；变更
会计政策变更的含义及条件会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。包括合并政策、外币政策、收入确认原则和方法、所得税的会计处理方法、存货计价方法、长期投资核算方法、坏帐损失核算方法、借款费用处理方法等等。
为了保证会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业两个及以上期间的会计报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。否则势必削弱会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业的经营业绩时发生困难。
但是，也不能认为会计政策不能变更，符合下列条件之一，应改变采用的原会计政策：
（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。
（2）会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。
会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。也就是说，在不同的会计期间执行不同的会计政策。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
会计政策变更的认定直接影响着会计处理方法的选择，因此企业应当注意分清以下两种情形并不属于会计政策变更：
（1） 当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
会计政策变更的会计处理对于会计政策变更，企业应当根据具体情况，采用不同的会计处理方法：
（1）企业依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策，如果国家发布了相关的会汁处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；如果国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。
（2）由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会计处理。
（3）如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论属于法规、规章要求变更会计政策，还是经济环境、客观情况改变而变更会计政策，均采用未来适用法进行会计处理。对于会计政策变更，企业除了进行上述会计处理外，还应当在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数、累积影响数不能合理确定的理由以及会计政策变更对当期经营成果的影响金额。
追溯调整法：追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。
如果提供比较会计报表，对于比较会计报表期间会计政策变更，应当调整比较期间各期的净损益和有关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用，对于比较会计报表期间以前的会计政策变更的累积影响数，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也作相应调整。其中，会计政策变更的累积影响数，是指变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。
例如，A 公司在95 年1 月1 日对甲公司投资100 万元，占甲公司30％的股份，A 公司采用成本法核算。98 年1 月1 日起根据新的会计制度，A 公司对甲公司的长期投资改为权益法核算，两公司的所得税率均为33％，A 公司按净利润的10％和5％提取法定盈余公积、公益金。甲公司95 年、96 年、97 年的税后净利分别为20 万元、万元、30 万元。A 公司按成本法核算确认的投资收益分别为2 万元、1 万元、4 万元。
以上是由于会计制度发生变化而改变会计处理方法，因而属于会计政策变更。企业应作如下会计处理：
第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数。
第二步，进行相关的帐务处理：
（1）调整会计政策变更累积影响数：借：长期股权投资-甲公司（损益调整）110000。贷：利润分配-未分配利润（2）调整利润分配：借：利润分配-未分配利润16500。贷：盈余公积110000x15％.
第三步，调整会计报表的相关项目。
第四步，按照会计制度规定，对甲公司的股权投资原按成本法核算。
未来适用法：未来适用法，指某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。即不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。根据披露要求，企业应计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数。
例如，B 公司原对存货采用先进先出法核算，由于物价持续上涨，企业从2001 年1 月1 日起改用后进先出法。2001年1月1日存货的价值为200万元，公司购入存货实际成本为1800 万元，年12 月31 日按后进先出法计算确定的存货价值为250 万元，所得税率为33％，按先进先出法计算的2001年12月31日存货价值为万元。
由于采用后进先出法对以前年度的存货成本不能进行合理调整，因此B 公司对上述会计政策变更采用未来适用法进行处理。
计算会计政策变更对当期净利润的影响数：采用后进先出法计算的销售成本为：200+1800-250＝1750（万元）采用先进先出法计算的销售成本为：200+1800-450＝1550（万元）两者销售成本的差额为200 万元，B 公司由于会计政策变更使当期利润总额减少了200 万元，扣除所得税的影响，使当期净利润减少200×（1-33％）＝134万元。
附注说明：由于物价持续上涨，公司本年度对存货计价由先进先出法改为后进先出法，该项会计政策变更，无法合理确定其累积影响数，因而采用未来适用法，由于该项会计政策变更，当期净利润减少134 万元。