现代企业会计标准化探究
关键词：企业会计标准化；企业会计标准系统；标准化流程管理
一、问题的提出：现代企业科学管理需要实施会计标准化现代企业制度的建立必须具备坚实的标准化基础，现代企业需要实现以标准化作为基础的现代化的科学管理。加强企业科学管理是实现工业现代化的一项基础性工作。而企业科学管理离不开标准化。早在1911年，“管理之父”泰勒就在《工业管理原理》一书中指出：标准化为企业科学管理提供了科学的方法和途径。现代企业的科学管理发展到今天，尽管它的理论、方法和手段随着管理对象的变化都发生了重大的变革。但是它同标准化的关系却始终密不可分。标准化是现代企业科学管理的基本管理职能之一．是企业管理的基本管理手段和常用的管理方法，贯穿于企业的生产、技术和管理活动的全过程。
企业会计活动作为企业一项重要且较为复杂的经济管理活动，也应该实现标准化管理。企业会计标准化是企业标准化工作的重要组成内容，同样可以为实现企业整体的科学管理贡献力量、奠定基础。
“经济越发展，会计越重要”。随着全球科学技术发展日新月异和经济全球化的步伐加快，以信息技术为主导的新经济体系在迅速地发展，市场竞争日趋激烈，在这种经济环境下，企业会计作为对企业资金运动进行核算和管理的系统，为企业决策提供着各种各样的有用信息，在企业管理中所起的作用越来越重要。为了在企业会计活动范围内获得正常的最佳秩序，使逐渐复杂起来的现代会计活动更加系统化、规范化、科学化、简单化。
从而减少各种资源的投人，得到更多的产出结果，不断提高企业会计活动的质量和效率。使会计活动的各个职能环节有机地联系为一体，使会计系统与外部约束条件协调一致，企业应当对会计活动实行标准化管理，建立起具有约束力的规范．指导人们的会计行为，以保证各项会计活动有标准可依，进而可以为保证企业整个管理系统整体功能的发挥，为企业实行科学管理和现代化管理夯实基础。
本文运用标准化学科及会计学科中的相关理论及研究成果．并依据企业会计活动的内容和特点，将两者有机地结合起来，实现二者的交叉融合。通过研究，旨在指导现代企业建立会计标准系统，实施会计标准化管理，使企业会计活动沿着科学的轨道向前发展。
二、文献综述综观国内、外研究现状，有关会计标准化问题的文章和著作并不多见。就笔者所搜集的资料范围而言．企业会计标准化的概念最早是于玉林教授在1994年提出的。同时，方红星(1994年)、程传航(1995年)等学者也对企业会计标准化的研究作出了有益的尝试。提出了许多有价值的观点。然而，这些研究并不全面，不够深入、系统。简要评述如下。
1．有关企业会计标准化的基本内涵问题笔者认为．探究企业会计标准化的基本内涵应该明确其基本概念、对象特征及其基本原理，然而对这些问题的研究均是不够完善和全面的。
我国有些学者曾对会计标准化的基本概念进行过界定。有代表性的观点包括：于玉林教授认为：“会计标准化是按照会计标准实施会计工作的过程。”u程传航同志提到：“会计标准化，是指在会计技术和管理等社会实践中，对重复性事物和概念通过制订、颁布和实施标准，达到统一．以获得最佳秩序和社会效益。”②综观这些观点．虽表述角度不同．但均认为会计标准化是个活动过程。但为了使这个概念更加清晰，表述的更加全面，本文将按照GB／rr20000．1—2002《标准化工作指南第1部分：标准化和相关活动的通用词汇》中对“标准化”的最新定义，将企业作为主体，对会计标准化的基本概念加以界定和阐述。同时，本文还将对企业会计标准化的基本原理及其对象特征进行探讨，以充实、完善现有领域的研究状况。
2．有关企业会计标准系统的构建问题企业实施会计标准化管理，必须建立企业会计标准，而企业会计标准本身是一个系统，是为实现确定的会计目标，由企业内若干相互依存、相互制约的会计标准按其内在联系组成的具有特定功能的科学的有机整体。企业会计标准系统整体，不是标准的简单叠加．而是根据会计标准的基本内容和内在联系所组成的、具有一定集合程度和水平的整体结构。而目前的研究成果并没有涉及企业会计标准体系的设立，本文将试图运用系统论的观点构建企业会计标准系统．以求对企业会计标准化的实务工作有所裨益。
3．有关企业会计标准化的流程管理问题虽然有学者认为企业会计标准化是个过程，但目前对企业会计标准化过程的构成要素、运动规律以及如何进行会计标准化流程的科学管理的研究尚不多见。本文将从过程管理的角度，对企业会计标准化流程管理程序、管理模式进行探讨，以求为企业会计标准化管理活动提供借鉴与参考。
三、企业会计标准化的基本内涵2002年国家质量监督检验检疫总局根据ISO／IEC第2号指南(1996版)制定了GB厂1120000．1—2002《标准化工作指南第1部分：标准化和相关活动的通用词汇》，其中对“标准化”的最新定义为：
标准化(standardization)——为了在一定范围内获得最佳秩序，对现实问题或潜在问题制定共同使用和重复使用的条款的活动。(注：①上述活动主要包括编制、发布和实施标准的过程。②标准化的主要作用在于为了其预期目的改进产品、过程或服务的适用性。防止贸易壁垒，并促进技术合作。)笔者移植这一定义．认为企业会计标准化的基本概念应为：“企业为了在一定的会计活动范围内获得最佳秩序。对现实或潜在的会计问题制定、发布和实施共同使用和重复使用的条款等各项活动的过程。”对于企业会计标准化的基本概念的领会和掌握，应该把握如下几个方面的要点。
(1)企业会计标准化是一个制定企业会计标准、发布企业会计标准和实施企业会计标准的系统活动过程。这个过程也在随着客观环境的变化而不断地循环上升．不断地提高着标准化的水平，而使企业会计标准化的结果不断地满足实际需要。
企业是这个活动过程的主体，企业会计标准是企业会计标准化活动过程的成果，企业会计标准化的目的和作用．都要通过制定和贯彻具体的企业会计标准来体现，这是企业会计标准化活动的基本任务和主要内容。
(2)企业会计标准化也是一个相对动态性的概念。企业会计标准化在深度和广度上都在随着时代的变革向更深的层次和广度变化发展。企业会计标准与非企业会计标准也在不断地相互转化，已经确立的企业会计标准，都可能随着时代的发展和条件的变化成为非标准的，于是又可能再制定新的标准。
(3)企业会计标准化的效果同样是在企业会计标准的实施中得以体现，企业会计标准的贯彻实施在企业会计标准化的整个活动过程中是极为关键的重要环节．直接影响着企业会计标准化的循环发展过程。
(4)企业会计标准化的本质特征是统一，是对重复性的会计事物和概念作出并贯彻实施共同遵循的和重复使用的规定的活动。
(5)制定企业会计标准的目的是为了在一定的会计活动范围内获得最佳秩序．企业会计标准化的实质即是为了增加企业会计标准化对象的有序化程度．防止其向无序化发展，使企业建立最佳的会计管理秩序．使企业在会计活动中投入的各种资源得到合理配置．使有限的投入获得最大的效益。
四、企业会计标准系统的构建企业会计标准系统的构成内容取决于对会计的不同认识．认为会计即会计核算的，则企业会计标准系统的内容包括会计核算及会计核算工作组织的标准；认为会计包括会计核算与会计管理的，则企业会计标准系统的内容包括会计核算、会计管理与会计工作组织标准。笔者同意后一种认识，即会计核算、会计管理与会计组织标准共同构成了企业会计标准系统，会计核算、会计管理与会计组织标准是其中的子系统，各自由具体的单项会计标准构成。
企业会计核算标准本身也是一个系统。为了体现企业会计核算系统运行的环节及程序，可以将企业会计核算标准划分为两个组成部分，一是对会计信息形成的各个环节制定的标准，二是对会计核算具体程序制定的标准。由于会计信息形成的环节可以分为会计确认、计量、记录和报告，因而对各个环节制定的标准即是会计确认、计量、记录和报告标准。连同会计核算具体程序标准、企业会计核算基本前提标准、会计信息质量要求标准共同构成了企业会计核算标准系统。
由于会计确认、计量、记录和报告标准，这些会计核算的具体程序标准都应该遵循会计核算基本前提标准、会计信息质量要求标准中的相关规定，受到这两种标准的共同指导和制约，因此在会计核算标准系统中，会计核算基本前提标准和会计信息质量要求标准应该位于第一层次；会计确认、计量、记录和报告标准，这些会计核算的具体程序标准应该位于第二层次。
企业会计管理标准系统可以分为企业会计管理的内容标准及企业会计管理的程序标准两个子系统。由于企业会计管理按照其内容性质进行划分可以分为资金管理(包括筹资管理和资产管理)、成本管理、销售和利润管理，因此企业会计管理的内容标准即包括对资金管理(包括筹资管理和资产管理)、成本管理、销售和利润管理制定标准加以规范。企业会计管理应该遵循的程序标准即为会计预测、会计决策、会计预算、会计控制、会计考核和分析这一流程。
同时企业会计管理的标准还应该包括企业会计管理需要遵循的基本任务及要求标准，其与会计管理的内容标准及程序标准共同组成了企业会计管理标准系统。在这个系统中，会计管理基本任务及要求标准对其他会计管理标准有着指导和制约作用，因此应该位于企业会计管理标准系统的第一层次，其余会计管理标准应该位于第二层次。
企业会计组织标准的主要内容包括企业会计组织机构设置的标准、会计岗位设置的标准、会计岗位职责权限标准、会计人员的配备标准、会计业务流程的标准、会计档案的管理标准、会计工作的交接标准和会计信息系统管理标准。
五、企业会计标准化的流程管理企业会计标准化不是一个孤立的事物，而是一个典型的由各种活动组成的过程．具体包括会计标准的制定、发布、实施监督及对会计标准进行评价、改进等一系列活动，所有这些活动都是通过会计标准化过程来完成的。按照过程的定义：“利用资源并通过管理将输入转化为输出的活动或一组活动。
可以看出，企业会计标准化过程需要消耗资源，同时也会输出一定的效果，若取得的效果超过耗费．两者之间的差异即为企业进行会计标准化活动所产生的增值。又鉴于过程应该有一定的周期，即从输入转化为输出所需要的时间，这个周期越短，说明这一过程的周转速度越快，取得的会计标准化效果越快。因而，为了保证会计标准化过程顺利进行，降低会计标准化成本．缩短会计标准化周期，获得最佳的会计标准化效果，实现最大的增值，应该将各种会计标准化活动串联成过程来进行流程管理。
1．企业会计标准化流程管理的程序企业会计标准化的流程管理程序应该包括对过程输人阶段、过程中间阶段和过程输出阶段三个部分的管理内容。
企业会计标准化流程的输入端口需要消耗资源，包括物质资源、信息资源、人力资源和环境条件等。在输入阶段进行管理的实质是对资源耗费的管理，力求以最低的资源消耗、最短的投入期间取得最佳的效果，为此企业需要进行的基础性管理工作包括：设立企业会计标准化管理机构，进行企业会计标准化培训，制定企业会计标准化工作的规划和计划．搞好会计标准资料的收集、整理、选用和推荐工作等。
企业会计标准化流程的中间阶段是进行各种标准化活动，从而实现增值转换的活动。包括制定、实施、评价、改进会计标准等。企业在这一阶段应该依据各项会计标准化活动的目的、活动的规律和控制方法．规定各种活动的工作原则、方式、程序及具体要求等，并根据客观环境的变化不断促进、加速各项活动过程的循环进行和发展。
企业会计标准化流程的输出端口产出的是相关的会计标准信息及会计标准化活动的效果，在这一阶段企业需要进行会计标准信息管理和会计标准化效果管理。会计标准信息管理应该以能满足企业会计活动对各种会计标准的需要为目标．采取有效措施对信息进行立档、保管．将信息及时传递、推荐给使用部门。会计标准化效果管理应该进行会计标准化经济效果的评价与计算，并根据评价与计算的结果实施奖惩措施。
2．企业会计标准化流程管理的模式企业会计标准化是由若干活动所组成的过程，且这一过程是动态的、周而复始循环的，其中主要活动诸如会计标准的制定、实施、评价与改进等本身亦表现为一种过程形式，不同活动过程之间相互联系、相互作用、往复循环。为了实现企业会计标准化的最终目标，需要对会计标准化及其内部各项活动的过程实行策划(plan)、实施(do)、检查(check)和改进(action)这样一个不断提高、不断改进的循环过程，从而以大循环(企业会计标准化过程)带动小循环(会计标准化各个活动的过程)，使其相互促进，循环带动整个企业会计标准化过程周而复始地持续改进与提高。这种模式即是人们称之为“P—D—C—A”的管理模式。运用“D—C—A”模式对企业会计标准化过程进行管理的效果体现在：
(1)识别企业会计标准化及其内部活动所需要的过程。并确定过程的顺序和相互作用，明确实现的机制和方法，把持续改进的要求分解为循环动态的周而复始的四个阶段，从而能够直观地指导企业不断地提高会计标准及系统、会计标准化的水平。
(2)确定每个过程为获取所期望的结果所必须解决的关键环节．并明确为了管理这些关键环节的职责和权限。以及保证提供必要的资源．从而可以有效地配置资源，并通过预防差错、控制变异，大大降低会计标准化成本，缩短会计标准化周期，获得可以预计的最佳效果。
(3)确定每个过程的运行程序和实施有效控制的方法和制度．并对过程的运行进行实际监控，对监控的结果数据进行分析研究，使各个过程彼此协调一致，集中关注每一个过程可以持续改进的机会，并以一定的优先次序进行改进，从而能够充分使用资源，发现改进和提高的机会，科学地推动企业会计标准化工作，不断地提高会计标准化水平，体现会计标准系统适应外部环境的变化而持续改进的客观规律。
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