谈财务会计报告对评价企业经营的局限性

　　[关键词]财务会计报告；评价； 企业经营； 局限
　　[摘要]本文对财务会计报告在评价企业经营的局限性进行分析，提醒企业管理者和报表使用人在评价企业经营时所应注意的事项。
　　评价企业的重要方法是研究、分析和理解其财务会计报告。财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。会计报表是按照一定的原理对于确信的事实以某种货币单位的形式的表述。财务人员编制会计报表时，运用一种财务术语表述某些他们确信能够公正反映公司财务活动的属性。财务会计报告是评价企业经营状况的重要手段，这一点是大家的共识。但值得注意的是，通过财务会计报告来评价企业是有局限性的。现将其局限性分述如下。
　　
　　I，财务会计报告本身存在的局限性
　　
　　1，会计信息失真问题目前企业的会计报表或多或少存在会计失真问题， 这个问题是包括会计界在内的各经济管理部门普遍关注的问题。会计信息失真的根本原因，笔者认为是由于会计信息的提供者和使用者的利益不同而产生。解决会计信息失真问题将是长时间的事情。使用经过注册会计师审计后的财务会计报告， 还要注意注册会计师出具的审计报告意见类型， 由于审计风险的存在，会计信息失真在一定程度上仍然存在。失真的会计信息直接导致报表使用者的决策失误， 因此在使用财务会计报告时应结合企业管理当局的品质等因素综合看待和使用财务会计报告。会计信息失真是财务会计报告评价企业经营业绩的最大限制。
　　2．固定资产及在建工程状况的影响固定资产是企业生存、发展的重要资源，在建工程是企业持续发展的重要保证，其状况对企业的经营至关重要。固定资产的状况包括磨损情况(包括物理磨损和精神磨损)、消耗情况、工作效率、利用率以及固定资产的技术含量。财务会计报告期时点的固定资产、在建工程状况是无法通过企业财务会计报告能发现的。在建工程由于工期、不确定因素等原因也面临着巨大的市场风险。
　　固定资产的现值情况也是评价企业经营情况的另一个限制，特别是对于有资本投资的报表使用者来说，固定资产的现值是十分重要的。从现有的财务报告中我们既无法了解固定资产的现值情况， 也无法掌握在建工程实际存在的风险。
　　还有新颁布的《企业会计制度》中虽然规定有固定资产和在建工程减值准备，但实际操作中是否计提减值准备及如何确定减值数额是比较困难的， 包含很多人为估计的成分。特别评价成立时间较长或在建工程工期较长的企业，格外需要注意上述问题。这些因素均对评价企业经营状况形成限制。
　　3．存货的问题存货是企业在正常生产经营过程中为销售而持有的项目，是企业占有的重要经济资源，存货包括各类材料、商品、各种状态的产品等。市场对企业产品的需求常常是企业成功最重要的决定因素。
　　存货对评价企业经营状况的影响主要体现在，一是存货成本的确定，二是市场对存货的供求关系。存货的成本主要有存货的计价方式和存货的现值问题。不同企业有不同的计价方式，这点在会计报表附注应有所说明，但同行业的不同企业可以采取不同的计价方式，或同一企业的不同存货也可以采取不同的计价方式，有时对评价企业的经营情况有着明显的影响。另外存货的质量，市场对存货的需求程度均构成企业潜在的风险。特别评价对于价格波动频繁的产品， 诸如通讯产品、家用电器等，存货的现值问题表现的更为明显。
　　存货存在的这些问题通过财务会计报告是较难发现，这些因素也使评价企业经营状况受到限制。
　　4．应收款项存在的风险问题应收款项是企业的另一项重要流动资产， 包括应收账款、应收票据和其他应收款。应收款项是企业在经营管理活动中发生的被其他企业或个人占用的经济资源。对于应收款项的管理， 企业管理部门有着相互矛盾的目标。一方面，管理层希望为客户提供信用，增加销售收入，另一方面想尽量减少以应收款项形式被占用的现金。
　　企业向外提供信用，必然存在风险。计提的坏账准备只是一个预计风险准备，企业抵御风险的缓冲池。计提的坏账根据新颁布的《企业会计制度》的有关规定计提方法、计提比例企业自定。企业管理者对于风险的看法是不同的，因此计提的坏账是含有人为成分的。管理者对预计坏账风险估计不足，也将直接影响对企业经营的评价。
　　5．对外投资存在的风险问题企业为了获得短期或长期的经济利益或其他目的，企业利用持有的经济资源对外投资，形成企业投资资产， 根据投资回收期的不同，分为短期投资和长期投资。由于市场风险的存在，企业对外投资的资产一定是存在风险的。
　　财务会计报告中反映的是投资历史成本和累计投资结果， 由于对外投资的属性不同， 财务报告中反映的数据必然面临不同的风险。《企业会计制度》中规定计提的短期投资和长期投资减值准备，但实际操作中仍然存在与固定资产减值准备类似的问题。实际上无法仅从财务会计报告中去掌握对外投资的实际效果。
　　6．或有事项的影响根据《企业会计准则>的解释，或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
　　根据有关规定或有事项必须在会计报表附注中做相应披露。或有事项对企业经营的影响是双方面的，有可能是正面影响，但更多的是负面影响。或有事项的披露是否充分，对或有事项的确认是存在一定风险的。如果没有充分披露和确认方面存在问题将会影响对企业经营的评价。
　　
　　Ⅱ ．财务会计报告外存在的局限性
　　
　　1．人力资源问题人力资源、财力资源和物质资源是企业从事生产经营活动的基本资源，其中人力资源和财力资源是最主要的生产要素。与工业经济时代有重要区别的知识经济时代，人力资源是企业经营发展的重要资源， 对于某些行业甚至是决定性资源。可是由于货币化计量等原因， 人力资源目前无法在财务会计报告中进行反映。对于某些高科技企业、软件行业， 仅从其财务会计报告中无法看到其企业拥有的真正资源，不能利用通常的财务分析方法预测企业的发展前景。
　　人力资源会计目前在会计理论界正在探讨的问题，相信不久的将来会以某种面貌出现的。目前企业的人力资源问题使评价企业经营受到限制。
　　2．管理理念、管理能力和管理手段的影响企业的经营发展不可否认管理当局的管理理念和管理能力有着重要影响。管理当局的管理理念决定着企业文化和管理风格，对企业的经营发展有着深远影响，它可以渗透在不同管理级次的管理活动中。当企业受到外界刺激和外在环境变化时，不同的管理理念将产生不同的反应。企业的外在环境是动态的，如企业做出不利的反应，必将会影响其经营发展。
　　管理手段与管理理念有着密切联系，管理理念决定着管理手段，管理手段能影响管理理念。特别在知识经济时代，管理手段对企业在市场竞争中获得有利地位有着重要作用。可以这样讲，管理手段中科学技术的含量将在企业未来的经营发展中起着重要作用。
　　上述这些情况均无法从财务会计报告中获得，因此， 也成了财务会计报表评价企业经营的一个空白点。
　　3．企业产品市场份额问题企业产品的市场占有率是企业经营安全程度的重要指标，也是企业获利的保证。有市场才有企业的生存空间，市场越大，企业的生存空间就越大。市场占有率反映企业的实力和在行业中的位置，在某个经济角度说，市场占有率说明的问题比财务会计报表提供的信息更重要。因此企业产品市场占有率是评价企业经营不可忽视的问题，这同样是财务会计报表所不能提供的。
　　4．行业的发展前景和行业平均利润率问题企业财务报告所反映的信息是历史信息，评价企业经营不但要评价过去的经营成果，还要从已有的财务会计资料中预计企业未来发展。评价企业的未来发展不能只看目前企业状况和获利水平，还要看保持获利时间长短和提高获利的能力高低。
　　特别对于资产结构不易转型的企业， 掌握该行业的发展前景和行业平均利润率对于评价企业有着重要作用。处于朝阳产业的企业和处于夕阳产业的企业， 其发展前景自然是不同的。因此，评价企业经营不能从企业个体的资料去分析， 还要了解企业所处行业的动态，两者结合起来才能综合对企业的经营进行评价。
　　5．企业的外部环境问题企业的生存、发展离不开其特有的外部环境，特别是目前国内经济结构正在进行大规模调整阶段，企业的外部环境对企业有重要影响。这里的外部环境包括由政府业务主管部门、税务部门、工商部门等部门综合提供的企业发展的空间和企业的公共关系。
　　企业的外部环境是动态的，在法律规定的范围内，企业是可以积极营造的。营造好的外部环境，企业收益是长远的，这很难用货币去计量，相反， 一个不利的外部环境， 对企业发展也是不利的。这些问题不是财务会计报告所要反映的，因此，在评价企业经营时企业的外部环境好坏是不能被忽略的。
　　6．其他影响评价企业经营的因素除上面所谈问题，还有其他问题，诸如，企业产品和生产技术的知识含量， 企业的产品研究发展水平等都是评价企业经营必须综合考虑的问题。在知识经济时代，企业产品和生产技术的知识含量直接关系到企业所创造的产品附加值的高低，关系到企业的创收能力。从经济学角度分析，企业产品是有生命周期的。产品位于其生命周期的哪个阶段， 企业应关注并采取适当的营销手段。企业的产品研究发展水平是企业具有长久生命力的重要保障。这些因素同样不是财务会计报告所要反映的内容，但评价企业经营则应在考虑范围内。
　　
　　Ⅲ ．结束语
　　不可否认财务会计报告对评价企业经营有无法替代的重要作用，在全面掌握和评价企业的经营状况时，需要注意财务会计报告的局限性， 只有科学使用财务会计报告，才能做出正确管理决策。