强化注册会计师行业监管的建议

　　注册会计师行业是市场经济的产物，属于知识技术密集型的经济鉴证类社会中介行业，为市场经济健康有序运行提供鉴证和咨询服务，是国家社会监督体系的重要组成部分，肩负着防范企业（单位） 会计作假、维护社会主义市场经济秩序、保护投资者和社会公众利益的责任，它的成熟程度是市场经济成熟程度的重要标志之一。加快发展注册会计师行业，是建立和完善社会主义市场经济体制的必然要求，是促进经济平稳较快发展的迫切需要。如何强化注册会计师行业的行政监管，促进山西省注册会计师行业规范有序发展，是需要认真研究解决的问题。

　　一、山西省注册会计师行业的基本情况

　　（一） 会计师事务所区域分布及存量情况据统计， 截止2010 年4 月30日，山西省境内注册的会计师事务所287 家，其中有限责任会计师事务所232 家，占总数的80.84%；合伙制会计师事务所44 家， 占总数的15.33%；外省事务所在我省设立分所11 家，占总数的3.83%。全省注册会计师行业从业人员5942 人，其中执业注册会计师2899 人，占从业人员总数的48.81%。

　　（二） 会计师事务所业务收入规模分布情况据统计，全省2009 年事务所总收入（包括外省分所） 44037.94 万元。我省会计师事务所总所2009 年总收入34011.87 万元（有限责任事务所32395.27 万元、合伙事务所1616.60 万元）；外省在我省设立的分所2009 年收入10026.07 万元。年业务总收入1000 万元以上的事务所有9家，占总户数的3.14%；年业务总收入500 万—1000 万元的事务所11 家，占总户数的3.83%；年业务总收入300 万—500 万元的事务所15 家，占总户数的5.23%；年业务总收入100万—300 万元的事务所60 家，占总户数的20.91%；年业务总收入在100万元以下的事务所185 家，占总户数的64.46%；7 家事务所未报收入，占总户数的2.44%。

　　（三） 注册会计师规模分布情况从统计数据看，截止2010 年4月30 日，全省注册会计师执业人数2899 人，注册会计师50 人以上的事务所（含分所注册会计师数量） 只有1 家；注册会计师30- 50 人的事务所有9 家，占总户数的3.14%；注册会计师10- 30 人的事务所96 家，占到总数的33.45%；10 人以下的事务所181 家，占总数的63.07%。

　　二、山西省注册会计师行业现状和存在的问题

　　（一） 规模小、收入低从2009 年我省会计师事务所（含分所） 的收入规模和注册会计师人数规模分布情况可以看出，年业务总收入1000 万元以上的事务所只有9家，占总户数的3.14%；注册会计师人数在30 人以上、收入在500 万元以上的事务所只有6 家，仅占总数的2.09%。而收入在100 万元、注册会计师在10 人以下的事务所156 家，占总户数的54.4%。因此，规模小、收入低仍是我省会计师事务所的突出特点。

　　（二） 各市之间发展不均衡山西省的会计师事务所主要集中在太原市。目前，太原市拥有会计师事务所141 家， 占全省总户数的49.13%；注册会计师1721 人，占全省总人数的59.43%；2009 年业务收入33834.08 万元，占全省总收入的76.83%。其他市所占分额普遍较少，特别是朔州、忻州、吕梁三市。朔州、忻州、吕梁三市通过考试取得注册会计师资格者本来就很少，即使通过考试取得资格，大多也留在太原市或远去外省，很难留在本地服务。

　　（三） 业务单一、滞后，无序竞争现象严重山西省会计师事务所在执业领域、市场定位、服务对象等方面均缺乏特色，这与差异化的市场需求不相适应，造成了无序竞争的市场格局。
　　政府部门或企业把注册会计师的服务视同一般的商品，采取不规范的招标办法选择会计师事务所，助长了会计服务市场无序竞争的风气。一般来说，招标应同时考虑价格因素和质量因素，质量等同时应选择价格低者，价格等同时应选择质量高者。但是，目前会计师事务所的招标很难贯彻这一原则，基本都是低价者中标，在某种程度上误导会计服务市场的恶性竞争。另外，我省会计师事务所业务单一，业务拓展能力弱的现象尤显突出，审计业务收入占总收入的比重高达80%。小马拉大车、大马拉小车，事务所之间服务对象交叉，互相拆台，低价竞争现象较为严重。

　　（四） 事务所稳定性差，变更备案事项频繁发生近几年，随着会计师事务所行政监管不断加强和逐步规范，事务所发生变更事项及时备案的意识明显增强。从备案登记存根看，2009 年我省共有99 家事务所发生107 项变更事项，比2008 年61 家事务所发生64次变更事项，增加35 家， 增长了75.41%；事务所变更次数增加了43次，增长67.19%。其中2009 年66家事务所股东发生变更，比2008 年39 家事务所股东变更增加27 家，增长69.23%；25 家事务所办公场所发生了变更，比2008 年17 家事务所办公场所变更增加8 家，增长32%；有4 家事务所注册资本、名称、主任会计师发生变更。由此可见，事务所稳定性差，凝聚力弱，向心力不强的局面，已成为制约我省会计师事务所发展壮大的“软肋”和“瓶颈”。

　　（五） 未保持设立条件的事务所逐年增加从2010 年基本信息报备统计数据情况看，未保持设立条件、股东人数不足5 人和不具备持续经营能力的事务所逐年增加，由2008 年的2 家，增加到2009 年的3 家，到2010 年4月又增加到7 家。

　　三、加强行业管理的几点建议

　　（一） 创新监管方式，加大行政监管力度更新监管理念、创新监管方式、丰富监管手段是扎实做好行政监管的重要举措。要充分利用注册会计师行业报备系统平台，通过报备资料的跟踪分析进行日常监控。采取分级管理、动态监控、定期检查、专项检查、重点检查，创新行业行政监管方式，来进一步提高行政监管的权威性，达到净化行业执业环境，促进行业公平竞争的目的。

　　（二） 深化会计师事务所的内部治理，推动会计师事务所的组织形式转换会计师事务所内部治理是影响内部凝聚力、关系事务所长期稳定发展的重要因素，要做大做强机构，必须从深化内部管理体制和治理机制的改革和建设入手，在加强内部管理制度建设、规范内部管理行为上取得实质性突破。我省会计师事务所主要以“有限责任制”形式存在，全省有限责任制事务所多达232 家，占总数的80.8%。有限责任制固然有其有利的一面，但在事务所做大做强方面暴露出很多缺陷。在加快做大做强的进程中，我省应顺应时代和事务所内在风险控制的要求，积极推进以“人合”为特点的特殊合伙制事务所建设。

　　（三） 顺势而为，不断推进会计师事务所规模化发展山西省事务所规模小、竞争力弱，已不适应社会经济发展的需要。
　　规模化发展是会计师事务所发展的必然趋势与选择。目前，国内许多大型会计师事务所正积极采取强强联合，走规模化发展道路，以适应“做大做强”的行业大趋势。鉴于当前形势，顺势而为，不断扩大规模化发展也是我省会计师事务所发展的必然选择和唯一出路。

　　（四） 拓展会计师事务所执业领域，推动事务所又好又快发展要以认真贯彻落实《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》和《加快发展我省注册会计师行业实施意见》精神为契机，把大幅度拓展会计师事务所执业领域作为突破口，积极协调、落实、宣传两个文件的精神实质。全面落实《公司法》中“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并将审计报告作为公司年检的必备材料”的规定，做好医疗、高校等社会高度关注行业财务报表审计服务，提升行政事业单位和其他非营利组织财务管理绩效。继续推动注册会计师从事“涉税鉴证”传统执业领域的税务专项审计。体现注册会计师行业为社会服务的审计验证、涉税鉴证、管理咨询职能，推进我省会计师事务所又好又快地发展。

　　（五） 重视人才培养，提升整体素质事务所的竞争是人才竞争，抓住人才，就抓住了客户，抓住了市场，抓住了业务。应建立事务所自身投入、自我培养，政府扶持、行业协会反哺、注册会计师自己承担的人才投入机制，利用会计院校和远程教育培训网络，产学研结合，优势互补的人才教育一条龙培养机制，提高整个行业的业务能力和素质。同时，应加大对注册会计师的诚信教育力度，使每位注册会计师成为遵守行业法规的优秀人才，为加快发展我省注册会计师行业提供结构优化、数量充裕、素质过硬的人才保障。