净化我国注册会计师执业环境的对策探析
净化我国注册会计师执业环境的对策探析
摘 要：注册会计师行业作为现代的高端服务业，对提升我国当前的经济结构具有重要意义。随着我国经济与世界经济的关联度逐渐加深，注册会计师行业的发展面临着新的要求和挑战。本文结合我国注册会计师执业环境的现状，探讨了净化我国注册会计师执业环境的对策。
关键词：注册会计师；执业环境；对策
所谓注册会计师执业环境，是指影响注册会计师执业行为的各种情况和条件的总和。注册会计师执业环境是注册会计师、被审计单位、企业管理层、会计信息使用者、政府、行业协会、媒体等建立的生态链关系，他们之间的关系更离不开当时的社会经济发展背景。
目前，我国注册会计师执业环境不容乐观，从法律、被审计单位、及注册会计师行业等角度来看，执业环境难以保证注册会计师发表独立、客观、公正的审计意见，注册会计师审计的社会作用也难以发挥。
一、我国注册会计师执业环境的现状
1、注册会计师行业的法律法规不够健全我国注册会计师行业相关的法律法规不健全且执行力度不够。尤其值得注意的是，我国注册会计师执业的潜在风险大但实际承担的损失却很小。实际承担的损失主要来自监管部门的行政处罚，直接经济损失一般只是一定数额的罚款或没收违规收入。
与西方会计师事务所经常面临大量的委托人以外的第三方利益关系人的诉讼以及诉讼失败后的巨额经济赔偿相比，并不足以影响会计师事务所的生存，出具虚假审计意见而承担刑事责任的案例并不多见。而明显过低的处罚力度，起不到有效的威慑作用，导致有的注册会计师在利益面前丧失原则。
2、企业会计信息普遍失真从我国企业的整体上看，目前被审计单位环境普遍较差，尤其是会计信息质量的整体状况令人担忧。近年来，财政部对国有企业的年度财务报告进行了若干次质量抽查，结果显示，会计信息失真已发展成为我国企业的一个普遍现象。根据2004年国家会计学院《会计诚信教育》课题组对23个地区216家企业总会计师进行的问卷调查，对于上市公司对外披露的财务报告，69.85%的被调查者认为“大部分不可信”，8.04%的被调查者认为“完全不可信”，仅有2.51%的被调查者认为“可信”，而另有39人回答难说。由此可见我国上市公司财务报告的可信度很低。虽然，近几年监管部门也在加强对企业信息的治理，财务信息可信度在一定程度上有所提高，但是，结果仍不容乐观，会计粉饰手段更加隐蔽、更加恶劣，整顿会计秩序任务依然非常繁重。
3、审计市场缺乏真实需求我国注册会计师服务缺乏真正的有效需求者，难以形成有序竞争的审计市场。例如我国的证券审计市场存在着上市公司对高质量审计的规避倾向。客户的流向表现出两个特征：一是选择本地事务所，二是与长期合作的签字注册会计师共进退。这些现象与高质量审计市场特征不相吻合。据调查显示，公司选择和辞聘注册会计师不是以审计质量高低为标准，而是审计收费的高低，作为需求方的客户公司并不需要高质量的审计服务。导致一些事务所采取不正当手段招揽业务和客户。同时，相关调查显示，我国社会公众寄予注册会计师对会计报表中存在的重大虚假信息予以揭示的期望比美国低多了。
4、注册会计师行业监管效率较低目前，我国已形成了以政府监管为主导，以行业自律为从属的注册会计师行业监管模式。对注册会计师行业承担监管职责的政府部门有财政、审计、证券监管以及税务、工商等。各监管部门之间由于缺乏完善的协调机制，存在着监管职责不明确、不到位、部门间权利相互交叉重叠现象，导致监管及处罚不力、效率低下，致使一些上市公司会计舞弊及注册会计师出具虚假审计报告的状况屡禁不止。另外，我国注册会计师行业自律组织还没有完全形成并且不够权威，行业监管力量明显不足。
5、国内会计师事务所整体竞争力较弱近年来，虽然我国围绕深化国企改革和企业走出去的战略方针，又实施了事务所做大做强战略，积极发挥注册会计师在引导投资、信息鉴证等方面的作用，但国内会计师事务所规模普遍偏小、业务结构单一且审计收费普遍较低，再加上低价恶性竞争这一状况，导致难以满足国内大型、特大型企业的审计服务需求，更难以应对国际化的竞争，显然其与国际会计公司差距较大。加之服务质量水平、内部管理等因素，我国会计师事务所的整体竞争力较弱。
二、净化我国注册会计师执业环境的对策
1、完善我国社会诚信体系诚信是市场经济体系运行的基础，加强诚信体系建设意义深远而重大。我国社会诚信体系的建设刚刚开始，任重而道远。为了改善我国企业诚信状况，目前亟须建立和完善会计诚信法律机制，在《会计法》和《注册会计师法》的基础上明确政府管理部门、会计师事务所、企业、单位负责人和会计从业人员的具体法律责任和行政职责。加快政府对会计诚信的监管体系建设，发挥法律和市场对会计守信激励与失信惩罚的双重机制的作用，建立和完善会计诚信的舆论监督机制，通过各种舆论媒体，打击会计失信行为。
2、强化审计委员会职能，完善审计委员会，创新审计委托模式提高会计信息质量、完善我国公司治理结构，必须充分发挥审计监督、管理的作用。基于现行的公司治理结构实践效果来看，我国企业应在现行的公司治理结构基础上，强化由独立董事组成的审计委员会制度，强化、发挥独立董事组成的审计委员会的职能，使该审计真正起到客观、公正的作用，为公司的良性运转、保护各方利益、出具客观公正有用的财务信息起到积极的作用。
另外，针对我国上市公司现行的监事会形同虚设、股东大会流于形式的状况，借鉴国外的审计委托模式，转变现行审计委托模式势在必行。在付费模式方面，我国可借鉴法国的经验，实行集中支付与结算制度。由证监会每年向上市公司预收审计费，最后由证监会与会计师事务所进行结算。在收费标准上，可实行双轨定价政策，即事务所的收费标准与上市公司的付费标准相分离。对事务所的收费标准应体现信誉机制的作用，信誉高的事务所享受高收费，信誉低的事务所只能获得低收费。对上市公司的付费标准采取统一定价。
3、改善宏观政府与公众期望环境减少政府对企业的不当行政干预，隔断或淡化政府与当地企业的经济关系。制约地方政府对企业的直接干预，实现政府所有者职能与其他社会公共管理职能的真正分开。同时充分利用市场机制，特别是竞争机制的作用，从制度根源上避免政府对企业的不当行政干预，加快政府依法行政的建设步伐。而注册会计师协会也应充分发挥协调功能，对于事务所反映的政府干预审计执业行为的情况，要及时向有关政府部门反映，并协调解决。同时，政府应合理引导公众期望，客观、公正地宣传注册会计师行业。
在对注册会计师行业宣传时，要侧重于对行业特点的宣传，特别是要让社会各界了解审计的固有局限，以免造成过大的社会期望差距。通过采取多种形式的宣传，减少、消除公众期望差距，为行业的发展建立一个良好的外部期望环境。
4、加强注册会计师行业的监管和自律要加强对注册会计师行业执业秩序的监管，就要从外部划清政府行政管理权与协会自律权之间的界限，建立科学的权力分配与制衡机制。首先，恰当地配置政府行政主管部门与注册会计师协会之间的事务管理权。明确哪些事务由政府管理，哪些事务由协会管理，明确各自的职责权限。其次，应建立政府行政管理部门内部、行业协会内部协调与配合机制，提高监管工作效率。另外，应赋予行业协会自律惩戒权，协会应成立惩戒委员会。行业自律是一种重要的力量，但更重要的是要对注册会计师的执业实施再监督。采取惩戒措施是管理注册会计师的重要手段，受惩戒的对象包括个人会员和会计师事务所。
5、增强我国注册会计师竞争力，提高审计风险意识要提高我国注册会计师的竞争力，首先应看到国内事务所与国际“四大”存在的差距，如市场优劣差距、国际化人才差距、事务所管理水平差距、薪资高低差距等。看到差距，采取措施，努力缩短差距。应提倡、鼓励国内事务所与国际知名会计公司广泛开展项目合作、培训合作，以充分利用国际知名会计公司的技术资源和培训机制，加速培养我国具有国际水平的注册会计师队伍。深入学习和借鉴国际知名会计公司的管理经验，逐步创中国自己的“品牌”事务所。同时，要注重提高审计人员的自身素质，转变审计人员的思想观念，强化风险意识。
总之，要构建良好的注册会计师执业环境不是即刻就能达成的事情，也不是注册会计师自己的事情，这不仅仅需要政府、企业的密切配合，也需要行业协会和注册会计师的共同努力，更离不开社会公众的呼吁和大力支持。这一综合净化环境的过程，是一项长期而艰巨的任务。
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