浅谈会计目标与会计职能
【摘要】中国的会计界对会计职能的研究一度非常重视，但针对会计目标理论研究的甚少。本文主要是对会计信息使用者的角度来考察会计目标；论述会计的基本职能以及在信息时代中会计职能的扩展；最后对会计职能和目标进行比较。
【关键词】 会计目标 会计职能 信息化
对会计目标与职能的界定，关系到会计能输出什么信息和应输出什么信息的问题。早在50、60年代，学术界就在大范围内对会计的任务与职能进行了讨论，发展到70年代末、80年代初，会计界对财务会计理论的研究把会计职能放在首要地位。本文将分别论述会计目标与职能。
一、会计目标的界定
会计意指“会计信息系统”，因此会计目标严格的讲应称为“会计信息系统的目标”，是在一定的会计环境下，人们期望通过会计活动原本要达到的境地或结果。它的内容受到人们（主要是信息使用者）主观期望的影响。会计系统的最终产品是财务报告，所以也可以将财务报告的目标看成为会计的目标，其核心问题是“应该为谁提供什么样的信息”，这也是人们在对会计本质认识的基础上，以主观要求的形势提出来的、客观存在的范畴，具有主观见之于客观的特征。根据系统论的观点，会计应该有自己的目标，并与外部环境有互动的关系，会计目标取决于相关的会计环境，尤其是相关会计环境中会计信息使用者的特征。可以说有什么样的会计环境，就有什么样的会计信息使用者，从而就应该有什么样的会计目标。所以研究会计目标应该从会计环境入手。一国的经济、政治、文化教育和法律等因素对会计目标都有一定的影响，但他们的影响也是分层次和程度的，会计是一个一般信息理论在有效经济业务上的应用，经济业务则是会计发挥作用的平台。经济因素主要影响了会计目标的定位，而政治因素和法律因素主要影响会计目标的存在。但对目标有重要作用的是我国的经济管理体制、证券市场和资金来源这三个方面，他们又决定了会计信息使用者的特征，从而可以定位我国的会计目标。
根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求, 目前我国的会计目标总体应该定位在为管理型投资人提供真实可靠的经管责任会计信息, 但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者, 而且随着上市公司投资者结构的不断变化, 这部分比例会逐渐加大, 因此, 我们必须考虑未来潜在的职业投资人对决策有用会计信息的需求。对于会计目标, 我们认为, 可以通过三个层次表述: (1) 会计应该提供有助于各类会计信息需求者进行各种决策时所需要的会计信息, 包括管理型投资人、职业投资人、企业经营者、贷款人、政府、公众等。(2) 根据我国的会计环境, 目前企业应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息。从相当长的一个历史时期来看, 为管理型投资人提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求。(3) 随着会计环境的变化, 在制度允许的范围内①, 企业可以适当提供对职业投资者投资决策有用的会计信息。
二、会计职能的界定
1. 职能，有时也成为“机能”，是一事物所固有的功能。
会计的基本职能一是反映（观念总结），二是监督（控制）。
会计的反映职能在客观上体现为通过会计信息系统对财务会计信息进行优化的过程，这个过程又具体划分为两个基本工作阶段，一是信息确认阶段，通过这个过程进行信息筛选，去伪存真，将虚伪假冒及失真之信息揭示出来，清除出去、为整个优化信息的过程奠定基础，确保财务会计信号的真实，可靠，为决策提供非但是有用之信息，而且是足以确保决策正确无误之信息。二是核算工作阶段，核算过程包括制证、计量、记录、归类、组合、测试、编表等环节，这个过程体现为对若干会计方法的具体应用，诸如以货币为统一之计量标准、设置账簿、会计科目在分类中的应用，以及在编报前应用平衡公式进行测试等。可见，以往把会计的反映职能与会计核算等同起来对待有失片面，为防止会计信息失真，应当把财务会计信息确认放在重要位置之上。
会计的监督职能指会计凭借特殊的工作特点和职权，对企事业单位经济活动
及其引起的资金运动进行控制，包括资金的组织分配和使用，以保障各项经济活动和财务收支的合理性、合法性，使会计信息达到真实、相关、可比和及时，使所有者、债权人和各利害关系集团的利益得到合法、合理的保护。
会计的反映职能是会计发挥控制职能作用的基础，是为进行会计控制服务的，而会计控制则是现代会计部门适应市场竞争环境变化，强化企业内部管理，增强企业竞争能力，以及参与企业经营决策的首要职能。其实这两个职能都是很重要的。会计除反映任务外，还提出了监督计划地执行，保护国家财产、提出增产节支方案与建议等多项任务。逐渐的倾向于“反映与监督”两大职能。会计除了这两大最基本职能外，还有派生职能如预测、评价经营业绩、参与经济决策等。
2. 信息化时代会计职能的扩展
在信息经济的发展时代，电子计算机在经济管理工作中得到了广泛的应用。电子计算机处理技术与会计方法体系有机结合起来，便形成了科学的会计信息系统，此系统包括信息储存与信息输出两个环节，这样一来，便把确认、核算、信息应用三个阶段结合起来，而后通过电子计算机技术处理，既在"会计信息系统"建设方面实现了人机结合，又使所取得的财务会计信息可分解、可传递、可交换，以及可供管理者、决策者选择使用。现代会计通过会计信息系统所提供的信息，既服务于企业内部的决策者，又是会计部门参与决策的依据；它既服务于企业内部管理，又服务于投资者，以及与企业工作相关的财税、金融及审计部门；此外，财务会计信息的另外一个突出作用是为会计部门的会计的控制工作服务。由此可见，如果从这些方面来理解会计的服务作用，这种服务作用也决不是被动的，而是具有能动性的。此外，应当明确，无论从人机结合的角度，还是仅仅从会计工作者的信息确认环节所体现出来的作用考察，都可以看到会计的反映职能也在一定程度上体现了会计在企业管理中的作用。
信息实时化是实现会计职能转型的根本要素，通过信息化建设，企业的财务信息包括各项业务信息能够及时、全面地在组织内部传播。在信息时代，公司财务部门应真正实现从成本控制、业务处理和会计报告的传统工作中解脱出来，转向公司战略支持等高级管理活动。
传统会计职能具有反映和监督的角色，在信息时代的背景下，公司会计职能的范围应予以扩展。Mark(1996)认为虽然传统的控制有财务部门独立完成，但趋势在与财务部门和运营部门共同对成本和风险进行控制，财务部门的工作在于提供相关、及时以及支持性、责任性的专业服务。这意味着公司的会计职能部门应和其他智能管理系统实现充分的融合集成，只有这样，管理控制才有可能“自动”实现。
会计传统的核算职能由于采用现代化的手段而逐渐弱化，会计工作的重点已经不在是仅仅满足于对过去的信息进行反映，而是将信息控制、未来预测作为工作的重点。会计人员也将会更多的从事那些非常规化、非结构化的会计业务及完成对信息系统及其资源的分析评价工作，将较多的时间和精力用于组织管理、协调、职业判断和参与决策等更为重要的方面，使会计职能范围真正得到扩展，充分发挥会计管理在企业管理中的核心作用，进一步实现会计职能由“核算型”向“管理型”的转变。
从以上几个方面可以看出，会计可以在企业的更高层上发挥管理作用。这也意味着在信息化管理系统的设计过程中, 应注重会计职能拓展的目标设计。会计职能拓展必须和业务流程和决策流程想结合, 并强化会计信息对业务管理和决策的导向作用。
三、 会计目标与会计职能的比较
1. 主要的区别
(1)会计目标所要解决的是会计应属出什么信息的问题，而会计职能的内涵是会计能输出什么信息。
(2) 职能是一事物的本质特征，它不以人的主观意志而变动。对会计这种社会科学而言，由于他没有实体存在形态，所以其本质特征十分抽象，很难把握。然而，会计目标是人们期望会计所可能履行的任务、所达到的境地。相对职能来说，目标更直接、具体，比较清晰易于把握。
2. 联系
(1) 从决策有用性角度来看，能否像信息使用者提供对他们进行决策有用的信息（信息的客观和决策有用），是由会计系统能否有输出决策有用的信息（预测和参与决策）这样的职能所决定的。
(2) 从受托责任看，会计能否向资源的提供者报告资源受托管理的情况（以客观信息为主），是与会计能对受托责任的履行情况进行确认计量和报告这个反映的职能有关系的。因此，我们确定会计目标要以会计职能为前提，会计目标的实现，有赖于会计职能作用的发挥。不能不管会计本身的职能而盲目的确定会计目标，但是无论研究会计目标还是会计职能都要以会计本质为前提。
参考文献
陈艳、孙丽霞主译. 2002. 会计理论. 东北财经大学出版社
葛家澍、刘峰. 2003. 会计理论—关于财务会计概念结构的研究. 中国财政经济出版社
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