估时作业成本法在建筑施工企业的应用研究

　　摘要：本文首先分析了建筑企业施工成本的构成及特点，指出传统成本核算方法在确定施工成本上的不足，并通过比较作业成本法和估时作业成本法之间的优劣势，将估时作业成本法确定为改善建筑企业施工成本核算与管理的工具，具有一定的参考价值和借鉴意义。

　　关键词：建筑施工企业;估时作业成本法;成本

　　根据建筑行业分析报告，我国建筑行业在2003年的增速超过20%(以建筑业总产值衡量)，之后保持快速增长，自2012年开始放缓，2013年的增速为16.1%，增速持续下滑，创11年来新低。建筑业的高增长主要受益于固定资产投资的高增长，随着我国投资增速的放缓和房地产行业的调控，建筑业将走向相对平缓的发展态势。在过去十年，高速增长掩盖建筑行业恶性竞争、利润率低、管理粗放等问题，但随着增速的放缓，这些问题将凸现出来，建筑企业面临转型压力，亟需解决利润率低的问题。要实现由粗放式管理向精细化管理的转型，提高利润率，就需要加强成本管理，准确核算成本，为企业决策提供依据。

　　与传统的制造企业不同，建筑施工企业都是单件制造，难以实现流水线规模生产，每一件产品的生产和建造流程都各具特性，作业过程的不一致、工艺流程的不可重复、和施工场地的不固定，使得难以采取批量生产的方式，只能进行单项目管理。由于每个项目的作业过程都有各自的特殊性，就难以梳理统一的业务流程和管理模式。建筑企业施工成本管理的前提是成本的核算，即如何正确划分施工成本的范围以及如何将施工成本准确的计算出来，其中成本核算方法的选择尤为关键。

　　建筑施工企业产品的特殊性决定了其成本管控与一般的工业企业不同。在建筑施工企业，传统的成本管理思路是以项目为重点，围绕项目进行核算。以涉及的项目作为成本的中心，将项目成本管理作为项目管理的重要组成部分。对于施工企业的实际应用而言，传统的项目成本管理存在材料管理粗放、清包人员预提不足、周转材料周转慢、损耗大、成本信息不准确、不真实等问题，难以为企业的经营管理决策提供准确的数据支持。随着行业走势的下滑和企业竞争的加剧，传统的成本管理和核算方法已难以满足企业经营和提升管理的需要。相反地，企业信息化技术的发展和财务人员专业素质的提升，为估时作业成本法的实施提供了可能。

　　估时作业成本法给处于激烈竞争中的企业提供了更简单、更准确的成本核算方法。在面对产品的差异化订单时，传统作业成本法模型需要不断的增加新的作业项目，这就要求计算机的储存和处理数据能力以非线性倍数增长。这种非线性倍数增长关系严重影响了成本核算的速度和准确度，成为作业成本法在具体实施中的最大障碍。估时作业成本法采用时间方程成功地克服了作业成本法在实际操作中的这一最大障碍。估时作业成本法思想的最大创新点在于其对作业时间方程的发现和应用。时间方程的出现简化了作业成本核算方法，使得企业从作业中心的繁杂归集中得以解脱。估时作业成本法是一种新兴的成本核算方法，其产生主要是为了更好的解决间接费用的分配问题。其核心原理是，把资源的成本通过作业时间分配到各个成本对象中，这在作业成本思想中是一项重要的改进。估时作业成本法起源于对传统作业成本法的改进，在原有作业成本归集理念上开创了一种新的分配方式。这一新理念在中国理论界已有一定的影响，但在实践中还处于探索阶段。估时作业成本法作为一种改进的作业成本法，能有效解决现有成本核算体系中出现的各种问题，进行准确的成本核算。

　　估时作业成本法的核算流程：

　　①进行业务流程的梳理，识别有效作业和无效作业。计算每个部门的单位时间所消耗的资源成本，以其所消耗的全部资源成本除以该部门总的实际工作时间。基于有效作业和无效作业的判断识别实际工作时间，剔除无效工作时间。

　　②获取分析项的单位工作时间， 是某一作业或者成本对象在消耗部门单位时间资源成本时所花费的时间，该时间可以由管理人员凭借经验或者观察决定。

　　③部门单位时间资源成本与分析项的单位工作时间两者相乘，可以得到不同部门分析项的成本动因率。

　　④根据计算出的成本动因率及分析的各成本对象的作业量可以计算各成本对象分配的成本。

　　⑤根据各成本对象所分配的间接成本加上直接成本作为该对象的总成本。

　　估时作业成本法的优势主要体现在以下几方面：

　　①成本核算的准确性和实施的便捷性。估时作业成本法是一种改进的作业成本法，相比于传统的方法，它更简洁、更精确，使用起来更方便，能显著提高成本核算的效率。在进行核算之前识别无效的、冗余的、不增加价值的作业，并进行改善或删除。由于作业时间将耗用的各项资源成本费用分配给各个成本对象而不需要作业分配资源成本， 并且所需的数据可以从信息化系统如ERP中直接获得，更具备可操作性，效率也会更高。

　　②核算方式的灵活性及适用性强。如果业务流程相似，模型中只要根据实际的情况改变时间数据这唯一的变量，即能够获得新模型。此外，如果由于业务流程重组或改造以及引进新技术等原因，而引起作业发生变化时， 也可以随时对模型进行更新。例如当施工企业增减作业时，只需对新增或减少的作业单位、作业时间进行预测即可，既快捷又灵活。

　　20世纪80年代，作业成本法的提出克服了传统标准成本法的许多严重不足，为企业成本核算提供了一个有效的方法。但是，作业成本法在实施的过程中遇到了诸如调查和实施程序烦琐，数据存储、处理和报告成本高昂，成本体系更新困难不能及时适应多变的环境等问题。上述问题导致了作业成本法在实施过程中出现了很多失败的案例。自2005年起，估时作业成本法开始被介绍到中国，可以解决作业成本法在实际应用中的困难，帮助我国建筑施工企业找到更为准确的成本核算方法，帮助企业进行更有效的内部管理，提高企业在激烈竞争的环境中的适应能力和竞争力。