作者： 陈新国 刘孝文

    摘  要  审计假设是对审计责任的有效衡量，几乎每一条审计假设都可推导出相对应的审计责任，因此，审计假设为判断审计人员的审计责任提供了理论依据。
    关键词  审计理论  审计假设  审计责任
    中图分类号  F239            文献标识码  A

    审计假设是人们在长期的审计实践过程中归纳总结出来的、但目前还无法从逻辑上加以证明的抽象化认识，这些最基本认识不仅是构筑审计理论框架的基石，而且是开展审计工作所必须具备的前提条件。依据这些审计假设，推导出审计的一系列基本概念、原则、方法和程序，更重要的是为判断审计责任提供了理论基础。
1  审计假设要求审计人员应对其发表的审计意见负责
    审计理论研究的先驱人物莫茨和夏拉夫提出的第一条审计假设就是“财务报表和财务数据是可验证的”，这条假设说明：①审计人员能以合理的时间和成本，采用恰当的审计程序和方法，收集充分、适当的审计证据，并将其与事先选用的恰当的审计标准相比较，据以进行职业判断，进而能以合理的把握得出有说服力的审计意见；②审计单位必须提供审计所需要的经济资料，否则审计将无法进行；③审计人员可拒绝接受无法予以验证的业务或对无法验证的项目在审计报告中发表非标准审计意见。
    如果没有这条假设，审计人员就没有理由拒绝无法验证的审计业务，而一旦接受这些业务，审计人员为发表恰当的审计意见，就必须对被审计单位的信息资料按会计准则要求进行调整，重新设计会计制度等等，如此一来，审计责任的追究将永无止境，实际上也承担不了这样的责任。

因此，有了这条假设，就明确划分了审计责任和被审计单位的责任，即提供可验证的财务报表和财务数据是企业管理当局的责任，审计人员的责任是按审计准则的规定对可验证的财务报表发表恰当的意见。
2  审计假设要求审计人员有责任对内部控制进行检查评估
    健全有效的内部控制可减少错弊发生的机会，这是审计实践的经验总结。这条审计假设的含义是：如果一个单位建立了完善的内部控制，并得到有效运行，那么经营活动和财务报表中欺诈舞弊的机会就少；反之，如果没有完善有效的内部控制，欺诈舞弊的机会就多，审计依据的资料可靠性也就低。正是有了这一审计假设，审计人员才可以根据被审计单位内部控制的强弱程度，发现内部控制的薄弱环节，再结合对被审计单位其他方面的了解，综合判断评估重大错报风险，从而为确定审计重点范围及应采取的进一步审计程序奠定了基础，使检查风险降低到可接受的水平。
    现代风险导向审计的特点要求将审计建立在对重大错报风险评估的基础之上，这样不但能使审计资源得到合理配置，而且提高了审计工作效率和审计质量。一方面，这一假设的重要性体现出了审计人员不仅从技术上需要，而且有责任对被审计单位的内部控制进行检查评估；另一方面，由于内部控制与错误舞弊之间如此密切的内在联系，也说明了建立健全内部控制是被审计单位管理层的责任，审计责任只是对其进行检查评估。
3  审计假设要求审计人员有责任遵守职业行为准则
    莫茨和夏拉夫提出的“独立的审计人员承担着与其职业地位相匹配的职业责任”这条假设，阐明了职业地位与职业责任之间的重要联系。审计人员特别是注册会计师职业，表面上看是为被审计单位提供服务，但实际上是为社会公众服务，是社会经济秩序的维护者。职业行为准则是审计人员从事审计工作必须遵守的基本原则，审计人员也只有在审计实践中按职业行为准则从事审计工作，提高审计质量，满足社会公众对审计的期望，承担社会责任，才能不断提高自身的职业地位。相反，如果没有这条审计假设，审计人员不但不能对审计质量提供合理的质量保证，而且也会使社会公众对审计质量失去基本信任，如此下去，审计职业地位就会不断下降，最终被社会所抛弃。
    这条假设的另一方面也说明审计责任并非无限责任，而是与其职业地位相对称的。所以，在判断审计责任时，就看审计人员在审计活动中是否遵守了职业行为准则。也就是说，审计目标的实现，审计责任的解除，是以遵守职业行为准则为前提的。
4  审计假设界定了审计责任的范围
    审计假设认为：如果没有相反的证据，过去被认为是正确的，现在和将来也被认为是正确的。这一假设解决企业生产经营活动的连续性与审计行为的阶段性之间的矛盾，同时也界定了审计责任的范围。被审计单位的生产经营活动是连续的，虽然会计分期假设可对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行分段反映，但后期是在前期的基础上继承发展而来，无法割裂前后期的联系。但审计活动却是期间性的，即只对某一特定期间的经济活动及其资料进行审查，这就存在一个问题，是否也需要对前期（或期初）的经济资料进行审查？如果审查，审计责任将无限地向前延伸，那么审计责任的范围将无法界定，实际上这样的审查在审计技术、时间上也做不到，也没有必要再审计已审计过的资料。这条审计假设明确解决了这一问题。在审计范围上，审计人员只需重点关注本期经济业务的发展、变化及其结果，而对已经过审查且被认为是正确的、与本期相关的前期资料，若没有发现相反的证据，则可不必进行重复审查，也就是说审计责任范围是对本期发生的业务进行审计并承担责任。
    本期审计不承担有关前期资料的审计责任，并不表示审计人员不对初期资料保持应有的关注，如果发现有相反的证据认为前期存在错误，审计人员必须采取进一步的措施。
    对于审计假设的研究，不仅仅在于它的理论价值，也应重视它对实践的指导意义。审计是一门应用学科，审计假设为实务中判断审计责任提供了理论依据，没有审计假设，审计人员的责任判定就没有立足点，这就是审计假设对审计责任的特殊意义。
参考文献
1  R·K·莫茨,H·A·夏拉夫.审计理论结构[M].北京:中国商业出版社,1990
2  蔡春.审计理论结构研究[M].成都:西南财经大学出版社,1994
3  谢志华.审计职业判断、审计风险与审计责任[J].审计研究,2000(6)
4  赵保卿.<…… /span>注册会计师法律责任研究[J].审计研究,2002(3)
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