摘要:管理会计理论在20世纪初产生,自从传入我国,一直没有得到广泛应用,这也在一定程度上阻碍了企业经济效益的提高。要提高我国管理会计的地位,就应进一步改善企业外部环境及内部环境,同时,管理会计自身也要有更大的发展。
关键词:管理会计;影响;环境
一、我国管理会计的地位现状管理会计是在市场经济条件下,以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的,以现代企业经营活动及其价值表现为对象,通过对财务等信息的深加工和再利用,实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。20世纪70年代末,我国会计界以极大的热情,对西方的管理会计进行了引进并于20世纪80年代初期和中期,对西方管理会计在我国的借鉴和应用意义进行了广泛而热烈的讨论,但80年代后期以来,管理会计在我国逐渐受到冷遇。
据调查,我国管理会计主要应用于以下五个领域:成本会计系统、短期决策、资本预算、标准成本核算和管理控制。
值得一提的是,一般企业均运用了责任会计的管理模式。总体来讲,管理会计在我国企业中应用有限,作用也不明显。
随着我国市场经济的不断发展,管理会计的作用和职能显得越来越重要。如何提高我国管理会计的地位,成为摆在我国财会学术界和企业界面前的一个难题。
二、造成我国管理会计地位不高的原因
(一)企业外部因素的影响
1. 现行经济体制的影响当前,我国正处于经济结构剧烈变化、各种矛盾集中暴露的经济发展阶段。我国长期的计划经济体制下形成的传统观念和行为方式直到目前仍然有较强的惯性。我国企业内部的管理模式还不太适应市场经济的要求。无论是国有企业和国家控股的股份制企业,还是私营企业,其内部管理体制都存在许多问题。国有企业经营者应用管理会计的动力不足,私营企业大部分还处于初级阶段,完善的内部管理体制还没有形成,人才流动率高,大大影响了管理会计的应用。
2. 法律环境的影响管理会计要向企业的经营决策者提供有用信息,就必须有良好的法律环境。目前,我国的法律体系还不太健全。不规范的会计行为几乎存在于所有企业,这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供不准确的信息。法律体系的不完善和执法力度不够,使得管理会计在企业中的运用缺乏保障。
(二)企业内部因素的影响管理会计主要是为企业内部管理决策服务的,企业内部环境对管理会计的应用具有举足轻重的影响。
1. 企业管理者的影响企业管理者对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中的应用程度。现代市场经济要求企业管理者不仅要懂经营管理,还要懂会计和财务管理。在国外企业,特别是大公司,其经营者大部分有丰富的会计、财务背景。而我国国有企业和国家控股的股份制企业的管理者是上级任命的,很多是从技术岗位或者政工岗位提拔起来的,懂会计的人不多,这在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。
国有企业和国家控股的股份制企业,现在实行的是任期目标经济责任制并和年薪挂钩。企业运行的目标是完成上级规定的各项指标,这就导致企业为完成眼前的指标而采取一些短期行为,忽视企业的长远市场价值,很少运用管理会计去规划企业未来的发展。
2. 会计人员的影响会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。现阶段我国会计人员的总体素质比较低,突出表现为知识层次低、知识结构不合理、专业教育方面层次低。据统计:全国1200 万会计人员中, 受过大学专业教育的占10% ,在素质相对高一些的国有企业及县以上企业600多万会计人员中,大专文化水平以上的也只有18. 2% ,有会计师资格的占14. 5%。会计人员素质跟不上,使得他们没有精力也缺少能力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识,但大多数处于纸上谈兵阶段,没有进行系统的实践操作。同时,我国会计人员的职业水准不是很高,由于种种原因,在会计披露上弄虚作假,造成会计信息失真的情况严重。这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。另外,从我国目前的情况看,许多会计人员仍然是企业主要管理者的附庸。这就造成大部分会计人员只是例行公事地完成日常核算工作,很少有积极参与管理决策的意识。
3. 管理会计在企业中的位置不合适管理会计以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为最终目的,以现代企业经营活动及其价值表现为对象,通过对财务等信息的深加工和再利用,对经济过程进行预测、决策、规划、控制、责任考核评价等。管理会计贯穿在企业的各个方面,在企业中应当处于较高的位置。而实际上,我国管理会计只是会计的一个分支,其地位是很尴尬的。
(三)管理会计自身缺陷的影响
1. 管理会计没有形成严密、完整的理论体系对管理会计的研究素来都是偏重于方法研究,而不重视理论结构的研究,管理会计缺乏坚实的理论基础。例如,对管理会计目标、假设、原则、方法等基本范畴及其内在联系,迄今少有深入细致的系统研究;管理会计的基本问题,如管理会计的假设、对象、目标、原则尚处于百家争鸣的阶段,而这些问题是构成管理会计理论体系的基础;管理会计方法庞杂,缺乏独特性;管理会计理论体系缺乏明确的中心和清晰的主线,内容之间缺乏实质性联系。这使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。
2. 管理会计理论与实践脱节管理会计的某些方法缺乏实际运用价值。管理会计的一些方法是从实践中得来的,是经验的总结。而有的方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学而得来的,如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计的进步,但实际运用这些方法还存在一定难度。原因如下:其一,这些模式的要求与现实情况不符。如使用简单回归方法分离间接费用中的固定成本和变动成本,它的要求是企业产品的品种保持不变,只有在这种情况下,才能用这种方法分离成本,并且这种不变要保持10年、20年甚至更长时间,因为回归分析要几十个数据才有足够的显著性,才能符合统计学的要求。这些要求在企业经营中是不可能的。
其二,所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立。如“保本分析”,它主要是以“单一产品”为前提,这在经济学上作为理论分析应用的概念是可行的,但实际中只有很少企业生产的产品是单一的。其三,有些技术和方法仅属于纯理论的探讨。如数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型,由于获得数学模型所需的数据资料成本太高或者数学模型难以理解,所以缺乏实际运用价值。
3. 没有实行专业化管理现代西方国家一般由管理会计师协会作为管理会计师的专业组织,如美国管理会计师协会、英国特许管理会计师协会、加拿大管理会计师协会等,这些专业组织的成立推动了管理会计在企业中的应用与发展。国际会计师联合会也设有管理会计专门委员会。这些组织通过制定管理会计公告、定期召开管理会计研讨会等非强制式的方法,引导全社会的管理会计研究,研究管理会计实践中的新情况、新问题、新方法,吸收有关力量构建理论体系和实务操作规范,大大推进了管理会计这门学科的发展与完善。目前我国只是在中国会计学会下设有一个不完全研究管理会计的专业委员会,一直没有组建自己的管理会计师协会,这既不利于推进管理会计的职业化,不利于规范和提高管理会计师的职业道德,约束管理会计师的行为,也不利于推动管理会计的运用和发展。
三、如何提高我国管理会计的地位
(一)进一步改善企业外部环境
1. 进一步完善我国社会主义市场经济体制只有建立完善的社会主义市场经济体制,企业追求的目标才会是企业价值的最大化和长远利益的最大化,这样,管理会计的运用才会越来越广泛。
2. 进一步完善相关法律法规,提供良好的法律环境管理会计主要是为了满足企业内部信息的需求,为内部管理提供依据,这一信息因人、因地、因企业不同而不同,所以很难将其规范化。从目前世界各国管理会计发展的情况看,主要还是处于理论研究阶段,初步形成相对统一的规范化内容,但这一相对规范化的体系并未得到法律的认可,从而影响实际执行。因为缺乏强制性的约束,所以会计人员有自由选择的余地。因此必须建立健全会计法律规范,加强会计信息管理。
(二)优化企业内部环境
1. 强化企业管理者的管理会计意识据调查,单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因。提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为最关键的因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在经济过程的预测、决策、规划和控制中的作用,这样即使会计人员水平再高,也难以发挥作用。培养企业领导层的管理会计意识,会提高管理会计在企业中的地位和作用。
2. 提高会计人员素质要想使管理会计得到推广应用,就必须加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍,才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁,才能促进管理会计的运用。
3. 企业内部建立经济管理委员会企业内部建立经济管理委员会,负责企业全面的经济管理工作,企业主要负责人任领导,管理会计人员要在其中占有重要地位,定期召开经济分析会议。这样管理会计人员就拥有更大的职权,有利于开展工作。
(三)管理会计自身要有更大发展1. 增强管理会计的实用性有人对一些大中型企业的总会计师就管理会计在企业中的应用情况作了调查,一些总会计师认为:现行管理会计教科书中的知识点不少,但企业可以实际应用的却有限。因此,增强管理会计的实用性成为一项必须重视的工作。
(1)进行典型案例研究我国会计实务界应该与学术界密切配合搞出一批具有行业特点、既有理论性又有较强可操作性的典型案例研究报告,这些典型案例研究报告不仅可以作为各行业企业应用管理会计的样板,而且还可以作为管理会计教科书中的案例,有助于开展管理会计的教学和对会计人员的培训工作。这将为我国今后深化管理会计研究以及制定管理会计准则打下良好的基础。
(2)推广作业成本法作业成本法是对以作业为基础的信息加以利用,着眼于成本发生的原因,依据资源耗费的因果关系进行成本分配。
这种方法克服了传统成本计算下间接费用责任不清的缺陷,使以前许多不可控的间接费用变为可控。同时,作业成本法大大拓展了成本核算的范围,改进了成本分摊方法,及时提供了相对准确的成本信息,优化了业绩评价。使用作业成本法,会使成本计算更正确、决策更有效、定价更灵活。
2. 管理会计要有创新
(1)大力发展战略管理会计战略管理会计是指管理会计与企业战略相结合,旨在用战略的观点来看待内部信息,强调运用财务信息与非财务信息,帮助企业制定卓越的战略,在预算体系、控制方法、业绩评价等管理会计发挥作用的所有领域,一切活动以保证战略目标实现为前提。为适应企业战略管理的需要,应及时提供各个决策层所需要的战略决策和经营决策信息,并通过具体的控制措施,使目标协调一致,并最后保证战略目标的实现。
亦即从战略管理角度出发,对传统管理会计进行全方位变革,这是企业在竞争中处于不败之地、取得主动权的重要手段。
战略管理会计注意到了企业与市场的关系,密切关注竞争对手、顾客需求和整个市场的动向,从而扩大了信息收集和控制面,能根据战略管理的要求,结合市场外部环境的变化,灵活地采用动态方法进行调整,这样,就把握了竞争的主动权;同时,由于战略管理会计的着眼点在于企业未来的长足发展,故具有长远目光,冲破了只注重眼前局部利益的狭窄的视野。此外,战略管理会计既重视企业微观的生产经营活动,又重视宏观的政治、经济、文化等环境的影响,从而融入更多的非财务性质的指标,适应面更广泛,更具应变性和灵活性。战略管理会计在评价战略管理业绩时把评价指标与企业所实施的战略相结合,如企业要采取降低成本战略,则评价指标着眼于内部制造效率、品质改进、市场占有率等效益指标,用新产品开发策略时,着眼新产品贡献、新产品收入占全部收入的比率等指标,故既看重结果,又注意过程,且能划清经济责任、赋予管理权力、联系经济利益。
随着战略管理的推广,战略管理会计已发展成为一种从战略的高度收集、加工与企业相关的各方面经济信息,帮助企业管理层对内进行战略审视,对外作出战略决策,最大限度地协调企业现实与经济环境之间的关系,保持并不断创新其长期竞争优势的决策支持系统。无论从着眼点还是从内容来看,战略管理会计都是对现代管理会计的创新。
战略管理会计着眼于长远目标和全局利益,是外向型的信息系统,是对各种相关信息的综合收集和全面分析,拓展了管理会计的职能范围,提高了会计人员的素质要求,是现代管理会计的重大突破。
(2)建立网络化会计信息系统建立一个融财务会计和管理会计为一体的网络化会计管理系统,推动管理会计的发展。在网络环境下,会计管理所需的数据主要来自于会计核算,所需数据可以从会计信息系统直接转换获得。如果条件具备,还可以进一步让会计管理系统和企业的M IS网连接,使企业生产、会计、材料、后勤等子系统的信息实现共享。管理会计可以及时准确地得到所需要的信息,利用计算机进行深加工和再利用,实现对经济过程的预测、决策、规划、控制及考核评价。
会计部门所提供的信息不仅向企业内部各部门开放,也有控制地向企业外部开放,把企业各部门及各项业务有效地联系起来,使财务会计工作从桌面环境走向互联网平台,从而消除桌面系统中财务数据传送时间长、资源不能共享、信息交换不畅的“信息孤岛”现象。因此,会计核算系统不再是一个简单模拟手工方式的“仿真型”系统或“傻瓜型”系统,而是一个人机相互作用的“智能型”系统,即融财务会计和管理会计为一体的网络化会计管理系统。
3. 进行专业化管理我国应借鉴西方国家的经验,结合我国实际,建立起专门的具有权威性的管理会计专业机构———管理会计协会。
管理会计协会的宗旨是推动管理会计工作的发展,帮助企业加强内部管理,不断提高经济效益。职责是组织、协调和督促管理会计师开展管理会计实务工作;规划和指导管理会计师不断研究管理会计实践中的新情况、新问题、新方法;组织对执业管理会计师的专业培训,拓宽和夯实专业知识,促使管理会计师不断提高业务水平;制定管理会计师的资格确认制度;组织管理会计师的资格考试;对管理会计师工作进行监督并进行日常管理;出版管理会计的专业杂志。此外,管理会计协会还应该就管理会计实践中出现的难题定期召开管理会计研讨会,以便解决企业管理工作中出现的实际问题。
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