管理会计存在的问题及其对策探索

　　摘要
　　
　　本文针对管理会计理论上和实践中存在的问题进行了详细的分析，并结合我国企业改革、建立现代企业制度的现状，提出必须提高对管理会计作用的认识、加大管理会计研究与应用的力度、成立管理会计协会，以及设立专职机构等对策。
　　
　　关键词 管理会计; 问题; 对策
　　
　　当今科学技术迅猛发展，全球性竞争日益激烈，市场瞬息万变，现代企业管理正面临前所未有的挑战。随着政府职能的转变和企业经营机制的转换，企业将成为市场经济的主体，要按照市场经济规律和市场运行规则，实行自主经营、自负盈气、自我发展和自我约束的经营机制。要适应这种通过市场竞争来实现优胜劣汰的经营运行机制，就必须改善和加强企业内部管理，优化决策，以尽可能少的耗费，取得最大的经济效益。而管理会计的核心任务就是为企业优化资源配置、正确决策提供可靠的依据。因此，我们认为，深人研究并认真解决管理会计存在的问题是当务之急，本文将对此进行一些探讨。
　　
　　一、管理会计存在的问题
　　
　　( 一) 管理会计存在的理论问题主要表现在管理会计的定义和理论体系方面首先是关于管理会计的定义尚不统一。“管理会计”术语是在1922 年美国会计学家奎因坦斯写的《管理的会讨一: 财务管理人门》一书上最先出现的。但迄今8。年来，什么是管理会计的争论从未停止。有人认为管理会计是向企业管理当局提供信息以帮助其进行经营管理的会计分支; 有人认为管理会计就是会计与管理的直接融合; 80 年代美国会计师联合会认为管理会计是管理当局用于企业的计划、评价和控制，保证适当使用各项资源并承担经营责任而进行确认、计量、累积、分析、解释和传递财务信息等的过程。1982 年英国成本与管理会计师协会认为除外部审计以外的所有会计分支均属于管理会计范畴。我国会计学者在管理会计著述中也不一致，可谓见仁见智，较为一致的看法认为管理会计是一种服务于企业内部经营管理的信息系统，属新兴的综合性边缘学科。显然，这种定义的模糊性恰恰表明管理会计的研究在中国尚处于探索阶段。
　　
　　其次是关于管理会计理论体系的认识。一般认为管理会计的基本内容包括“计划和控制”两部分，并以预测、决策为核心。这并无不当之处，但作为会计工作者常感到管理会计范围似可无限扩大，结构分散。一门学科之所以成立，必须具备该学科成立的理论基础和一套完善的体系。因此，必须重构管理会计理论体系，明确以下几点: ( 1) 管理会计对象。管理会计对象是管理会计所要反映和监督的内容。80 年代曾有人认为管理会计对象是“现金流动”、“价值差量”、“资金总运动”、“经济效益”等，随之销声匿迹，有再论证的必要。<2) 管理会计的原则。原则通常是在假设的基础上抽象出来，并随后用作行为准则。目前从事管理会计原则研究的不多，但在80 年代曾有“十原则”和“九原则”之说。有人认为虽然目前管理会计著作大多无明晰著述立论，但至少应有最优化原则、效益性原则、决策有用性原则、及时性原则和重要性原则等。( 3) 课程设置。管理会计能否独立设课，争论一直存在。有人主张将管理会计内容一分为二，即一部分纳人成本会计，另一部分纳人财务管理，取消该课; 有的学校虽设管理会计课，但其重要程度、设课目的只是立足一般性方法介绍等，目前全国会计师职称考试独立设置，而注册会计师资格考试则取消此课。我们认为实施社会主义市场经济，建立现代企业制度，强化作为市场主体的企业决策科学化，管理会计的地位只能加强，不能弱化。
　　
　　(二) 管理会计存在的实践问题
　　
　　管理会计自80 年代初引进我国以来，除少部分企业已将管理会计的基本法( 成本性态分析、本量利分析) 应用于企业实际外，管理会计的主要法( 预测决策分析、全面预算、成本差异分析、责任会计等) 尚未真正在企业中得到全面应用，究其原因，主要表现为:
　　
　　( 1) 是思想观念没有跟上，存在模糊认识，甚至在理论界也有人认为管理会计没有存在的必要，认为把会计分为财务会计和管理会计不科学，认为管理会计在企业里是可有可无的工作，也有人认为管理会计就是财务管理。
　　
　　( 2) 是中国式管理会计的理论研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍限于国外情况的翻译介绍，结合我国实际的理论研究成果不多。美国、英国、加拿大等国家都有类似管理会计师协会的组织负责管理会计推广工作。我国目前只是由中国会计学会和中国成本会计协会兼管，尚无专职机构负责。长远看，缺乏权威机构的组织，只能导致松散式的推广，不利于管理会计的实践。在中国会计改革转轨已经基本完成的情况下，关注管理会计实践应用，既顺乎情理，又具重大现实意义。
　　
　　(3) 是传统的做法和习惯势力阻碍了管理会计的应用，比如许多人，包括会计人员、厂长经理一般认为会计就是算帐、报帐工作，至于管理、经营决策那是企业领导的事。财务会计工作一直是会计人员工作的重要组成部分，而管理会计则成了副业，有精力和条件就零打碎敲地搞一些，否则干脆抛在一边不予理睬。
　　
　　(4) 是管理会计还没有引起有关方面足够的重视，在许多企业由于管理者不重视管理会计，既没有建立管理会计组织，更没有培训相应的管理会计人员，加上会计人员成了企业领导的算帐工具，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。
　　
　　(5)是应用管理会计缺乏必要的信息资料，绝大部分企业没有应用变动成本法，没有标准成本资料，加上财务会计资料本身的失真，给应用管理会计带来许多困难。
　　
　　(6) 是会计人员素质普遍还跟不上，这几年由于会计人员忙于应付各种财务会计制度、税制、税法、会计法的变化，觉得心有余而力不足，普遍认为实在没有精力去实践管理会计。虽然有一些会计人员学过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作，创造性的实践更加贫乏。
　　
　　二、对策研究
　　
　　80 年代以前，管理会计还只是在西方发达国家中流行，80 年代以后，“管理会计热”就已风靡全球。
　　
　　1980 年4 月，国际会计师联合会在巴黎召开的第一次欧洲会计专家会议上，与会者发出呼吁: “为了当今复杂多变的世界上能够使企业生存下去并繁荣起来，一个战略性问题就是应用和推广管理会计。”我国要加快建立现代企业制度，把企业真正推向市场，成为“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束”的经济实体，一个战略性问题，就是要加快推广运用管理会计。那么，怎样加快推广应用管理会计呢，我们提出以下看法。
　　
　　(一) 要加大力度进行管理会计理论研究管理会计在我国自80 年代初会计老前辈杨纪碗、阎达武教授提出至今已有20 年时间了，但仍未得到很好的重视和推广应用。其主要原因就在于理论指导实践不够。因此，当前应加大力度进行管理会计理论研究，尤其在以下三方面:
　　
　　1. 管理会计遵循的原则、标准和依据。管理会计在工作中灵活应用预测学、控制论、信息理论、决策原则、目标管理原则和行为科学等现代管理理论作为指导，它所使用的许多概念都超出了传统会计的一些固有概念。因此，对管理会计所要遵循的原则、标准和依据必须从理论上加以科学概括和论述。
　　
　　2. 管理会计体系应具有规范性。虽然管理会计方法灵活，不受制度约束，也不受会计程序的制约，但是管理会计体系应该具有规范性。否则，管理会计就无法得到推广运用。目前，我国管理会计体系尚不完整，正处于继续发展和不断完善的过程中，渴望逐渐形成了一个相对独立的理论方法体系。
　　
　　3。要开发研究管理会计相关学科。管理会计是一门边缘性综合学科，其内容丰富，涉及数量经济分析、风险分析、数理统计推断、运筹学、管理工程学、现代决策论、控制论、信息论、系统论、现代心理学、行为科学以及电脑应用技术等相关学科，我们要在研究管理会计理论和方法的同时，进行以上学科的开发研究和运用。
　　
　　( 二) 国家要尽快成立管理会计协会，并着手制定《管理会计指引》，指导管理会计的推广运用专业管理会计协会的成立，是现代管理会计形成的标志之一。企业可根据自己的实际情况自行设计管理会计流程等制度，便于管理会计实务和方法的具体操作。
　　
　　( 三) 企业必须有专职的机构和人员负责管理会计工作截止目前为止，在我国只有极少数企业有专职机构和人员负责管理会计工作，许多企业是由财务会计人员兼做，这样势必妨碍管理会计工作的顺利开展。随着市场经济的发展，现代企业制度的创新，我国大中型企业都已配备了总会计师，加强以内部财务管理为中心的管理会计已成为企业固本治标的大计，在这种情况下，要积极创造条件建立专门的管理会计机构和配备专职人员。
　　
　　( 四) 培养管理会计人才任何事情都是由人来做的，人的素质高低决定了事情的成败。在我国，要推广运用管理会计，只有机构、制度规范还不行，还得要下决心培养一批管理会计人才。要像发展注册会计师那样同等重视管理会计人才的培养，走企业与学校联合培养的路子，加快应用的步伐，力争在十年内，使企业外部有一大批注册会计师，内部有一大批管理会计师人才的出现。
　　
　　( 五) 树立现代管理会计的观念取向观念更新是关键，只要认识统一了、观念正确了，事情就好办。现代管理会计不仅看重实施管理行为的结果，而且更为关注管理的过程。在管理会讨一观念中，企业中的每一个人都是财富和效益的创造者，属于可开发的人力资源，绝不能将其看成是被管理的对象。因此，必须密切注意管理过程及其结果对企业内部各方面人员心理和行为的影响，千方百计地调动起他们的积极性和工作热情，充分发挥他们的主观能动性。这就是我们要说的树立现代管理会计的观念取向。
　　
　　总之，建立现代企业制度，需要加快管理会计的推广和应用。