浅谈管理会计的理论发展与实践
1．管理会计目前理论研究的应用现状
最近几年．由于管理会计理论研究与实践应用之间存在的差距越来越大。因此，各国学者相继对本国管理会计实务进行了详尽的调查。
归纳起来，目前，在管理会计理论实际运用中存在的主要问题有：
1．1完全成本法仍被广泛应用于决策，且其组成内容是否包含着应从经济利润中直接扣除的设备维持成本并不十分清楚。做为按成本形态分类为基础的变动成本法却很少被应用，这表明大多数企业的管理会计师所追求的依然是产品产量而非销量。他们或许尚未明晰销售量、销售价格、固定成本和利润之间的关系。
1．2许多企业仍然使用简单的产品成本分配方法(例如：直接人工分配率)来分配间接成本．即使在直接人工占总制造成本的1O％一15％的情况下仍普遍采用直接人工做为分配基础1．3大约仅有2O％的被调查企业运用作业成本会计．且更多限于成本管理领域，而产品成本计算才是作业成本会计的最基本功能。
1．4大部分制造企业的直接成本和间接成本分别占总制造成本的75％和25％ ，间接成本中的设备维持成本很难用满意的方法精确计量，因此，对企业而言，能精确计量的间接成本占相对较小的比例。在这种情况下，传统产品成本系统也许并未导致过分歪曲产品成本。
1．5在实际预测、决策分析中．大部分管理会计师很少运用定量技术(例如：线性规化、统计变量调查模式和回归技术)来分析方案的可行性和可选性，他们大多采用定性的理论分析论证来替代定量分析技术。
1．6很多企业未坚持责任会计的可控性原则。在实际调查中，有23％的受访企业未在责任会计业绩报告中区分可控项目和非可控项目：51％设有分部门的企业用总公司的获利能力来评价部门经理业绩，责任会计制度的较少推广，造成了大部分的部门经理和管理会计师工作消极，作风涣散，对公司的未来发展极为不利。
1．7大部分计量模型是从理想状态下推导出来的，缺乏实际应用的客观现实基础，致使较多的理论计量模型难以应用于实际工作中。
综合上述七种情况，可以将目前管理会计运用现状的总体特征概括为以下四点：
(1)避难趋易(2)删繁就简(3)定性多于定量(4)理想性管理会计2．管理会计理论研究与实践应用差距的原因分析既然理论与实践之间存在如此大的差距，我们要想消除差距，改进研究思路，就必须认真分析差距存在的原因，然后才能对症下药，让理论研究走上符合客观需要的道路，笔者结合差距的现状和自身体会做如下分析：
2．1相当一部分理论模型都是在理想状态下建立起来的．他们要求管理会计师能够常握完整的信息资源，能够准确地预测未来市场动向。然而，在实际工作中这是根本做不到的。例如，在存货管理中．我们可以看到经济订货模型是在以下七个假设条件下推理出来的。
2．1．1企业能及时补充存货，即需要订货时，便可立即取得存货。
2．1．2能集中到货而非陆续入库。
2．1．3不允许缺货，即无缺货成本。
2．1．4需要量稳定，并且能够预测。
2．1．5存货单价不变，不考虑现金折扣。
2．1．6企业现金充足，不会因现金缺少而影响进货。
2．1．7所需存货市场供应充足，不会因买不到所需存货而影响其他。公式如下：
OY：、／2kd／Kc f其中，k为每次订货变动成本、D为年需求量、Kc为储存变动成本、Q 为每次经济订货量)然而，这七条假设能够同时存在于现实中的概率几乎为零。一个再高明的管理会计师也无法预测企业未来的现金流量和存货供求市场的准确动向。因此在实际工作中这个模型毫无用处。
2．2方法推导总是追求严密的逻辑性，并充分考虑到每一个可能出现的问题，这就必然要求管理会计师能够充分掌握信息，做大量、大范围的市场调查。然而，我们考虑到公司的实际规模，项目的成本效益及公司管理会计师的个人综合能力等现实状况后．我们会发现大部分情况下做大量的“实际工作”会得不偿失。
2．3风险分析方法在实际中的应用不多。一般的投资者都在回避风险，他们当中的绝大部分不愿意做只有一半成功机会的赌博，尤其是作为不分享利润的管理会计师，他们总是尽可能少做或不做这种带有风险分析的决策方案；在项目选择上，他们宁可选择低风险低报酬的投资方案，管理会计师会建议把闲置资金存入银行或购买国库券两不去投资与股票或企业债券。尽量规避风险因素的分析，导致各种风险决策的分析方法很难在实践中被广泛推广。
2．4理论研究中，需要管理会计师根据经验和历史资料来估算的数据较多。例如：存货决策中缺货量S的概率的估算、各种风险概率估算等。实际工作中，估算数据的标准很难把握，而在教科书中又没有统一的把握标准。另外，估算数据需要经验丰富的、学识渊博的高级管理会计师来完成。只有他们才能较为切合实际的估算数据，而这类人员并不是所有人员都具备，再加上这期间夹杂着很大主管因素，估算出来的数据因人因时而产生较大的差距。因此．很少企业会运用带估算数据的分析方法来讨论实际问题2．5责任会计制度也不能在大多数公司中推广。在教科书中，我们很容易就能区分开可控成本和非可控成本。然而，实际工作中．由于众多的责任中心之间关系纷繁复杂．彼此间权利和责任并不能被十分准确的划分清楚．因此，我们很难清楚划分可控成本和非可控成本。所以．责任会计制度很难在企业中实施。特别是我国的企业，由于管理混乱．产权不清、职责不明、更是难以广泛实施。
2．6理论更新速度较快．而企业管理会计人员容易受传统思想的束缚．致使较多的、科学的理论方法难以应用于实际工作中。例如：大部分企业仍然使用完全成本法，他们就是受到传统损益表报送格式和成本分类原则的影响，习惯于按照损益表的贡献毛益式来计算损益。
只看重产量对损益的影响，而忽视了销售量和贡献边际对损益的影响。从而很容易盲目投产，一旦产品需求萎缩，利润就会直线下降。
3．管理会计未来理论研究展望
综合上述原因分析，多数企业不能自如运用现代管理会计分析技术，形成研究领域与实际运用的差距是受多种原因综合影响的，而这种现象却无法用教科书中的惯例常识解释。因此，以后的管理会计体系研究者一定会认真观察和研究实践，进而总结出更能准确反映实际的理论，以便最后缩短理论与实践的差距。
3．1管理会计研究方法与创新。管理会计研究将向多元化方向发展。这表现在以下几个方面：第一，对课题、行业、理论、方法等进行综合研究，改变过去单一研究的状况；第二，多课题研究同时并举，多行业部门的综合研究将使其研究成果更具实用价值；第三，多学科互相渗透，多种研究理论与研究方法相结合，使研究结果具有更为广泛的应变能力。
3．2在“实证研究”的基础上采取“实地研究”和“案例研究”。“实地研究” 方法主张到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的间距，从而保证“理论指导实践”的生命力。“案例研究” 则是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理，写出详细的研究报告和有关分析结果．并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。
3.3企业管理会计人员的素质逐步提高．以便掌握高速发展的管理会计理论，并应用于实践中去。
在新世纪新的经济和管理环境下’我们相信管理会计必将大有作为。从实践中总结出的管理会计理论将会更好地指导实践。从而推动企业为社会做出更大的贡献。
