管理会计发展初探
摘要：
经济环境的不断变化，使企业的组织形式和结构随之发生变化，如何为企业提供更好的服务，管理会计必须在理论和实践上注入新内容，笔者就新形势下管理会计的现状进行了分析，并对其未来发展进行了一些探索。
关键词：管理会计 发展 探索
21世纪，人类社会步入了知识经济时代。作为管理与会计结合的会计管理活动也将适应知识经济的要求，在计量手段、评价标准和内容等方面发生相应的变革。
一、管理会计的现状及发展障碍
(一)管理会计的现状。我国管理会计的系统研究起步于8O年代初。在管理会计多年的发展历程中，始终未形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，没有真正起到改善和解决企业管理的问题，从而导致企业缺乏对管理会计的迫切要求，管理会计在实践操作中遇到的困难也影响了管理会计在理论研究中的充实和发展。其主要原因：第一，管理体制的束缚。第二，研究方法上的不足。
第三，会计实务的局限性。
(二)管理会计发展的障碍。管理会计为管理者作出计划与控制决策提供帮助，它包括信息收集、分类、加工、分析以及传递等。从理论上讲，这一系统的构建是比较全面的，但从实务中的运用来看，却存在很大难度。其原因主要是：第一，缺乏法律规范约束。第二，会计人员的传统观念束缚。
二、我国管理会计基本理论分析
管理会计是一种管理活动，也是一种信息系统。其本身有其特殊的目的、信息使用人、原则、方法以及实际操作行为。
(一)管理会计的目的。有多种表述方法：一是从性质去描述目的。许多学者认为，管理会计是一个决策支持系统，为企业各项经营决策提供有价值的信息。也有人认为，管理会计是一个规划与控制系统，它与决策支持系统的最大区别在于靠自身的功能来完成。从这一点出发，人们有理由相信管理会计的目的将取决于本身功能的完善程度，现代高新技术的发展将会给企业信息系统带来更为完善的功能体系，从而丰富管理会计的最终目标。
二是从职能角度去描述目的。现在一致认为，管理会计的职能为预测、决策、规划、控制与考核。从这一点出发，人们认为管理会计的目的理应服务于这五大职能系统。三是从战略角度去描述目的。许多专家将管理会计的目的描述成战略目标。具体地说，管理会计的战略目标可以分为三大层次：一是最终目标，即企业价值的最大化二是直接目标，即为企业经营战略提供各种有价值的信息；三是具体目标，即协助确定战略目标，协助编制战略规划，协助实施战略规划以及协助评价战略管理业绩。
(二)管理会计信息使用者。对于管理会计信息使用人，从传统的观点出发，一般认为管理会计信息使用人是企业内部的经营管理者，它与财务会计的信息主要面向外部使用人相对应。而从现代的观点出发，许多专家学者都认为管理会计与财务会计的信息使用人的界限正逐步消失。具体地说，外部信息使用人不仅关注企业的对外公开信息，如财务状况、经营成果、现金流量等，而且更关注企业内部管理信息。同样，企业内部经营管理者为了更好地实施经营战略，也必须同时了解内部信息和外部信息。一旦两大信息使用人在信息要求上趋向一致，则管理会计与财务会计就能更好地综合在一起，有可能出现全新的兼具管理会计与财务会计两大功能的会计信息系统，这将对传统的会计理论提出强有力的挑战。
(三)管理会计的原则 管理会计原则是管理会计工作的规范。国内会计学家曾对此进行研究，认为应将管理会计原则划分为基本假设和指导性原则两个层次。所谓管理会计基本假设， 主要有会计主体、持续经营、会计分期、货币的时间价值、成本分类的多元化、效益最大化。所谓管理会计的指导性原则又可分为三个层次：一是决策有用性原则，主要包括相关性、可靠性、一贯性、可比性原则；二是信息质量约束原则，它包括重要性、群众性、成本与效益相配比原则；三是对信息用户的原则，主要包括可理解性、可接受性、公允性与激励性原则。
(四)管理会计的方法。包括研究方法和分析方法。
研究方法。在7o年代以前，管理会计的理论研究主要属于规范研究。70年代以后，信息经济对研究方法产生了重大影响。研究者开始采用实证研究方法和实证模型去检验规范研究的成果。由此，管理会计研究进入了以实证研究为主的阶段。
分析方法。比较一致的观点认为，管理会计大量采用会计、统计与现代数学的方法。它是由方法论与具体方法所组成。方法论有老三论(系统论、控制论、信息论)与新三论(耗散结构论、协同论、突变论)。而具体的管理会计方法更多地是体现在它的职能中，有预测分析法(趋势分析、因果分析、调查分析、判断分析)，决策分析方法(生产决策、定价决策、成本决策、存货控制决策、投资决策)，预算编制方法(弹性预算、零基预算、滚动预算)，控制方法(包括事前、事中、事后控制，有目标控制、制度控制、价值工程、标准成本、差异计算)，业绩评价与考核方法(主要是建立责任会计制度)。
三、管理会计的发展趋势
(一)成本计量目的和成本概念结构的多元化。知识经济时代下的成本管理目标应该是集预测、决策、计划、核算、控制、考核和分析等为一体的多元化体系。边际成本、差量成本、机会成本、固定和变动成本、目标成本等成本概念为满足多元成本计量目的的需求而起到相应的作用，使得成本的涵义和外延都将发生较大的发展变化。
(二)计量手段和评价标准的多样化。随着企业投资的取向从物力投资向智力投资转变，管理会计决策方案的评价标准也将从单纯的以财务效益为重点转向财务效益和综合信息并重的评价标准体系。
(三)管理会计信息系统的开发与实践。我国会计电算化的普及，为管理会计信息系统的开发提供了良好的基础条件。特别是网络技术的迅猛发展，使得管理会计信息系统能够建立在网络环境下，从而能够更快、更多地获得大量经营信息和会计信息。
而人工智能的发展，特别是神经网络、模糊逻辑等技术的应用，提高了信息后处理的开发潜力，为管理者和相关利益人提供适时、有效的信息和对未来发展趋势的准确预测，使管理会计真正成为企业为实现既定目标所必不可少的工具。
(四)人力资源会计将充实管理会计的内容。在知识经济时代，服务业的壮大使人力资源信息的需求迫在眉睫。而管理重点从产品生产向知识的生产与开发以及掌握知识的人的培训等方面的转变，也促使企业注重人力资源投资的经济效果。管理会计容纳已有人力资源会计的研究成果，为管理会计的内容注入新的血液。
