刍议管理会计在医院经营管理中的运用
摘要：
传统的财务管理模式不能全面揭示医院成本的真正构成，其财务信息不能帮助管理者有效地进行决策。随着经济全球化和医疗技术突飞猛进的发展，在医院财务管理中建立管理会计，是医院管理的一种全新管理思路，对提高医院的管理水平起着重要作用。
关键词：管理会计；医院；应用
管理会计(Managerial Accounting)也称为内部报告会计，主要是根据企业内部管理部门的特定要求，提供决策所需要的经济信息，它在社会经济发展到一定阶段为强化内部经济管理而产生，是生产力和科学管理理论发展的必然产物。随着医院全球性竞争进程的加快，医疗技术的突飞猛进，在医院财务管理中建立管理会计，是医院管理的一种全新管理思路，对医院正确分析过去、控制现在、规划未来，综合利用医疗资源，强化内部运营和质量管理，增加医院收入，降低医疗成本，实现优质、高效、低耗管理，减轻病人费用负担，提高医院管理效益和管理水平具有重要现实意义。
一、传统医院财务管理体制的弊端
在传统的高度集中的计划经济体制下，医院领导层把目光过多地集中在降低成本上，没有很好地将成本管理与竞争优势联系起来，已不能满足现行医院发展的需要。其主要弊端表现在：
(一)财务管理责任不明医院作为国有资产的所有者，在财务管理上应承担什么责任，一直没有明确，在实际的工作中，既没有建立一套对经营者财务责任相关的考核办法，将奖励与惩罚、激励与约束有机结合起来，也没有建立有效的外部财务监督机制，致使财务管理人员责任不明，工作积极性不高，动力不足。
(二)内部管理风险突出管理人员责任心不强，业务素质不高，内部管理不善，缺乏有效的内部控制制度，管理人员相互扯皮，相互推诿，使医院在经济和形象上受到损害等。
(三)成本费用管理不当传统成本核算方法没有考虑有关的竞争性成本和获利性成本，没有核算工作成本，不能有效鉴别成本“动因”，导致成本不恰当分配，也未能将价值分析、过程分析、质量管理和成本核算有机地结合在一起，导致成本费用在一定程度上失控。
二、建立医院管理会计的必要性
(一)建立医院管理会计是适应世界经济飞速发展的需要如今世界经济已成为资源共享、高速运转、多元化发展的一体化经济。新时代的到来，改变着原有的经济活动模式及经济管理模式，同时更加丰富了财务管理的手段和方法，全面、适时的动态财务管理正逐步变成现实。现代管理学认为，管理的重心在经营，经营的重心在决策。医院要为其发展制定短期经营决策和长期投资决策，管理会计可以满足医院管理决策的需要。
(二)建立医院管理会计是现代医院管理的要求。
1．管理会计是现代医院管理的必要工具，因为它可以对未来经济效益进行预测，在医院管理中，把各个科室或责任中心作为核算对象，采用会计核算方法，和数学、统计等方法进行核算分析，形成客观、科学、实用的内部会计信息及分析意见，适时地提供给医院管理部门，在医院的财务管理中起着不同于财务会计的重要作用。
2．建立医院管理会计是财务部门对自身专业的挖掘和完善。传统医院财务管理主要内容就是对医院资金活动的分析，主要是依托会计报表项目对医院的收入、支出、资金状况、财务成果、进行对比分析、结构分析和因素分析。另外，财务人员受业务知识单一性限制，缺少医疗服务和相关业务等方面的知识和技能，也影响了自己的观察力和分析力，造成目前医院财务分析整体水平不高。可见，建立医院管理会计，充分利用现有财务资源，对提高医院管理是非常有必要的。
(三)建立医院管理会计，将有效促进医疗事业和财务管理共同发展。
财务管理作为组织财务活动、处理财务关系的经济管理工作，涉及经济活动的各个方面，在医院管理中处于核心地位，建立医院管理会计，更能密切财务部门与医疗科室的关系，及时了解和融合医疗信息，为管理者提供有价值的信息。
三、影响医院管理会计的因素
(一)领导部门的重视程度管理会计不具有法律的强制性，如果领导者不重视管理会计的重要性，自己通过主观判断对单位进行规划、决策。可能单位也能进行正常的经营活动，这样虽然会使单位的经营管理水平和经济效益下降，但这种下降只有通过使用管理会计之后的对比才能显现出来。所以只有得到管理部门的重视，并且有相关的专业人才，才能推行和应用。
(二)能否培养一批高素质的管理会计专业人员因为管理会计既要求掌握现代科学管理、数学、预测学、经济学方面的知识，还要有心理学、行为学等社会知识。所以尽快培养一批高素质人才也是能否推行的重要因素。
四、管理会计在医院运营中的具体应用
(一)加强费用管理主要在二方面：一是实行费用专户管理。对各项费用开支要实行专项、专户管理，严格分清业务经营资金和费用支出资金，除了业务发展所必需的费用开支以外，对其他费用项目都应压缩支出规模。同时规范工资核算和管理，要求各项工资性支出都必须纳入工资总额管理并执行国家统一的工资政策。二是将各科室财务收支纳入本级财务统一管理。本级费用由本级财会组织核算，本级财会部门以外任何部门一律不得开立费用账户，以解决长期形成的多头管理、财权分散问题。
(二)建立分级核算体系根据医院医疗业务特点，将成本实行分级核算、分级控制，建立院科二级核算体系。一级成本核算即医院总成本核算，以医院为核算单位，由财务处核算医疗业务的收支，实施对外报告。二级成本核算即分成本科室核算，由成本核算控制中心按职能分工负责做好一定时期的科室成本的归集和计算，并实施对内报告。将全院按医疗、药品、行政、后勤四大部分划分成若干个成本中心，以作为成本、收入汇集的二级核算单位；并按收入、成本发生的区域及归属进一步划分若干个科室内部各部门作为成本核算及成本控制的基础。科室及科室下属部门划分后统一采用计算机分级代码表示发生的收入与成本，由基层逐级向上汇总作出信息处理。
(三)正确划分成本核算类型在确切了解医疗服务活动本身所耗用的成本的基础上，确定合理的费用分摊原则，将成本中心划分为收益中心和非收益中心两类，以实施全方位核算。收益中心：即有直接收入来源的诊疗部门。这些部门除归集本身产生的费用外，还要反映没有直接收入来源的部门分摊给本成本中心的服务费用。
非收益中心：即为收益中心提供服务的部门。其产生的费用需按照提供服务的内容和数量，合理地分摊给有直接收入来源的诊疗部门。
(四)坚持定期成本分析成本核算控制中心运用管理会计的专门技术和方法，把医院合理组织收入、控制成本支出的情况，进行全方位、全过程核算并编制损益表及比较分析表。这些定期做出的对内报告，明晰地反映了医院各部门在医疗活动中的动态性经济面貌，给医院管理者和科室部门的管理人员提供了更为真实、可靠的会计信息。院成本核算控制中心运用对内报告的会计报表进行分析研究，发现问题及时向医院提出改进意见和措施，并作为修订未来规划的参考；科室取得科室月损益表后通过自身业务量和经济运营状况做出分析比较，以便及时制定相应对策加以修正。医院和科室运用这些会计信息定期或不定期地进行总结或有针对性地进行专题分析，大大地提高了管理者的经营管理水平和经营决策水平。
(五)开展全过程成本核算，分部门核算各成本核算中心，负责本中心全过程的成本归集与成本核算，成本核算的内容，按支出科目和成本项目分别成本要素划分为直接成本与间接成本两类。直接成本按各中心业务对象直接归集，间接成本按确定成本分摊的部门和步骤进行合理分摊。
管理会计作为全新的学科，在医院经营管理中的作用，是财务会计、成本会计所不能替代的。改变传统的以财务会计为主体的财务管理模式，实现市场经济体制下“经营管理型模式”，建立医院管理会计与财务会计并行，并运用管理会计学的原理和方法拓展传统财务管理的内涵，建立现代医院管理会计的组织形式，采取引入并持续提高的方法，最终科学地将管理会计融入到医院财务管理中，使医院管理更加科学，医院发展更加快速。我们相信随着医学科技的迅猛发展，现代医院管理会计必将在医院的经营管理中得到广泛、深入地推广与应用。
