[摘 要] 随着我国会计电算化的迅猛发展, 在电算化条件下会计工作呈现出许多新的特点, 使得审计工作中实施电算化成为当务之急。本文拟从我国电算化条件下审计工作面临的挑战入手, 剖析原因, 提出加快实施电算化审计的初步思路。
[关键词] 电算化审计; 挑战; 对策
当今世界以计算机和互联网为代表的信息技术已经渗透到社会生活的每一个角落, 电算化﹑网络化、数据化、知识化已成为时代的主旋律。近年来随着电算化系统和电子信息技术在会计工作中的广泛运用会计的信息存贮方法、核算形式及内部控制方式随之发生了巨大改变, 同时也给审计工作带来了深远的影响和更高的要求。特别是当前会计资料和经济信息失真的现状要求我们要加强和突出对会计电算化系统的审计工作。因此, 开展对会计电算化系统的审计是新形势下摆在我们面前的重要任务。对此, 本人结合自己在会计电算化教学方面的经验提出自己的一些想法。
一、电算化条件下会计工作呈现的新特点
采用会计电算化后, 与传统手工处理方法相比, 除了具有减轻财务人员的劳动强度, 提高财务工作效率和会计信息的质量, 促进了会计职能的转变等优点外, 还呈现出明显的新的特点。
1.将信息技术、计算机技术分别与会计相融合。电算化会计是将信息技术、计算机技术与会计的基本原理、方法相结合并融为一体, 对手工会计的原理, 程序及方法进行变革, 形成一套新的电算化会计核算系统。新系统的原理、程序、方法、功能和结构与手工信息系统是不同的。
2.数据电子化和工作程序化。电算化会计的数据都必须是存入计算机中的电子化数据, 并可以通过计算机网络连接会计信息供求双方来实现网上处理。同时电算化会计的大部分处理过程是结构化了的, 可由计算机程序自动完成。
3.灵活的人机会话。电算化会计作为一种计算机信息系统, 其主要职责是为管理服务的, 不能离开人而独立工作。如原始数据的录入、查询条件的选择、分析判断指标的设定及报告的完善等必须在人的控制下进行。因此, 电算化会计系统是个界面友好、使用方便灵活的人机交互系统。
二、会计电算化条件下审计工作面临的挑战
1.会计电算化使审计线索发生改变。由于会计工作实行了电算化, 使审计线索发生很大变化, 传统的手工会计系统中的审计线索在电算化系统中将会中断甚至消失。在手工系统中, 由原始凭证到记账凭证, 由过账到财务报表的编制, 每一步都有文字记录, 都有经手人签字, 审计线索十分清楚。在会计电算化信息系统中, 由于数据存储介质的磁性化, 数据处理过程的自动化, 使被审计系统的可见审计线索减少, 比起手工系统来, 电算化系统中的审计证据更具易逝性, 经济犯罪更具隐蔽性。传统的查账方法, 对电算化的会计个体已不完全适用。
2.会计电算化使审计内容发生改变。在会计电算化条件下, 审计的监督职能虽然没有改变, 但审计内容却发生了变化。在电算化会计信息系统中, 会计事项由计算机按程序自动进行处理, 如果系统的应用程序出错或被非法篡改, 则计算机只会按给定的程序以同样错误的方法处理所有的有关会计事项, 其后果将是不堪设想。系统的处理是否合规、合法、安全可靠, 都与计算机系统的处理和控制功能有直接关系。
因此, 在会计电算化条件下, 审计的内容还应重点对其计算机系统的处理和控制功能进行审查。
3.会计电算化使审计技术发生改变。在手工会计处理的条件下, 审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。而在会计电算化条件下, 信息处理的电算化和信息存贮的电磁化, 磁性介质上的会计资料是肉眼所不能识别的, 审计人员只能利用计算机对它进行审查, 这也使审计的内容和技术发生了很大的改变。虽然人工的各种审查技术仍是很重要的, 但计算机辅助审计是必不可少的审计技术。
4.会计电算化的内部控制发生改变。近代审计都是以系统为基础, 即审计师对会计系统的内部控制进行审查和评价, 将其作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。在手工方式下, 内部控制主要表现为人与人之间的相互牵制, 审计人员利用纸质信息进行手工核对和检查, 从笔迹上即可辨认出登记人, 从而明确相关责任人的职责, 而在电算化会计方式下, 会计信息的处理和存贮高度集中于计算机, 会使手工会计系统中的某些职责分离, 互相牵制的功能失效, 手工会计系统中原有的内部控制已不能适应电子数据处理的新特点, 不能有效降低电算化会计系统特有的风险, 内部控制中的职权管理转变为电算化方式下的权限管理, 即由系统管理员分别设置制单员、审核员等操作人员, 并为每一位操作人员赋予职责相互分离的功能权限实现控制。这种方式下的相关会计数据记录的核对只能是打印核对或通过显示器输出核对。如何建立适应会计电算化系统的内部控制尤其是程序化内部控制, 是会计电算化给审计提出的又一新问题。
5.对审计人员的要求更高。在会计电算化条件下, 由于审计线索内容、内部控制和审计技术的改变决定了对审计人员的要求高了。不懂得电算化会计系统的特点和风险而不能识别和控制风险; 不懂得使用计算机而无法对计算机进行审查或利用计算机进行审计。所以不懂得计算机的审计人员, 因审计线索的改变将无法胜任审计工作。因此, 要求审计人员不仅要有会计、审计理论和实务知识, 而且要掌握计算机和电算化会计方面的知识和技能。
由上述可见, 会计电算化给审计提出了许多新问题、新要求。传统的手工审计已不能适应电算化的要求。学习、研究和开展计算机审计是审计部门和审计人员的新课题和新任务。
三、进一步完善电算化审计工作的基本对策
1.完善电算化审计标准与准则。计算机审计准则是对电算化审计的标准化, 是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。计算机审计是随着会计电算化而产生的利用计算机技术所进行的审计。因此, 审计难度更高, 审计风险更大, 在这种情形下, 过去手工会计系统的审计标准和准则中部分内容已不适应, 而新的关于计算机审计的程序标准和准则还没有出台的情况下, 在计算机审计的实际工作中审计人员往往苦于无严谨的规程可循, 只好凭经验办事。因此, 在制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验。主管财政部门在评审某会计软件时应同时规范、指定与之相适应匹配的审计软件。在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。顺应经济全球化趋势, 我国的电算化审计准则应逐步向国际审计准则靠拢, 使我国的审计工作与国际审计工作协调一致, 更好的为对外开放服务。
2.大力发展审计软件专业公司, 实行审计软件商品化。在我国会计电算化推广应用积累了丰富经验即实行软件商品化是电算化会计的有效途径。在实施会计电算化初期, 会计软件自行开发自行使用, 发展缓慢。自1988 年起在国家政策的支持下, 相继组建了几百家专门开发与销售会计软件的专业公司, 开发出一批通用软件, 形成庞大的商品化会计软件市场, 并在激烈的竞争中促进了会计软件整体水平的提高,推动了会计电算化事业的迅猛发展。
因此我国发展电算化审计需要大力发展审计软件专业公司, 推行审计软件的商品化, 培育完善的审计软件市场。即组建一批既懂财会审计业务, 又熟悉计算机应用技术的公司, 专门从事审计软件的开发与销售。把审计软件推向市场, 通过竞争促进审计软件水平的不断提高和审计工作电算化的迅速发展。
3.提高从业人员素质, 培养电算化审计专业人才。制约我国电算化审计进一步发展的关键环节是高素质专业人才缺乏。这就要求审计机构和会计师事务所积极引进既有丰富会计、审计知识和经验又具备深层次计算机知识技能的复合型人才, 同时积极开展有关计算机方面的后续教育, 使现有的审计人员了解认识计算机信息系统环境下内部控制的特点, 掌握审计软件的使用、维护等技能, 从而能有效地利用计算机技术完成审计任务。同时加快发展审计后备力量, 尤其是高校大学生, 增强该类专业人才的培养。加快造就一大批年轻的复合型人才, 充实、壮大我国的审计队伍。
4.在审计过程中综合运用不同的电算化审计方法。(1) 制度审计: 在会计电算化开展后, 整个审计工作的基础, 仍然是内部控制制度, 制度审计要求我们审查整个会计电算化系统的内部控制制度是否建立, 是否完善。从一定程度上认识内部控制的重要性, 并不因采用计算机数据处理系统而降低, 相反计算机的应用使内部控制制度, 显得更为重要, 并为内部控制的实施提供了新天地。(2) 技术审计: 在制度审计中发现问题时或者认为有必要对系统设计程序进行实际测试时, 需用一系列计算机技术进行技术审计。
可以聘请计算机专业人员与审计人员一起开展工作。(3) 数据审计: 即审核会计报表及经济业务处理真实性、合法性。对会计电算化的数据可以用人工审查, 如费用分摊、利润分配等进行抽查, 验证两者结果是否相符。在实际工作中, 进行抽样检查, 若出现差错, 可辅以计算机审计, 利用计算机的存贮、运算、判断等功能, 可以很快缩小审计对象发现问题。一般来说, 电算化审计也可采取重点审计的方式。通过以上分析, 我们应当明确, 会计电算化系统的内部控制方法与会计电算化系统的组织形式直接相连, 不同的会计电算化系统处理程序, 应选择不同的会计电算化审计方法。
总之, 会计电算化的发展, 要求电算化审计工作跟上它的发展, 要求我们做好会计电算化审计的各种准备。审计人员应扫除思想顾虑, 加强学习, 要求审计人面对计算机有一定的了解, 具有应用计算机数据处理系统的丰富知识, 要求能够使用或设计计算机系统使用的审计程序, 培训能应用计算机的审计人才。
在当前实现审计技术现代化必须加强会计电算化审计软件的开发和应用, 会计电算化审计是实现审计方法现代化的关键。
