【摘 要】 随着我国证券市场的发展，公司逐步建立了规范的内控体系，但具体操作仍存在问题。与此对应，不规范的内部控制日益影响到上市公司会计信息质量，因此,内部控制及存在问题研究就有了很强的现实意义。
【关键词】 内部控制；会计信息
中图分类号:F810 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2009)02-0140- 01
1 引言
内部控制的含义各个国家均作了界定，但大都是形式差别，本质几乎是一样的。内部控制是提高企业效益的重要保证，企业缺乏健全的内部控制，会造成管理混乱，效率下降，财产浪费，效益低下。而目前，我国很多企业根本没有制定内控制度，或者虽有制度，却形同虚设，发挥不了应有的效力。企业内部控制的不完善，严重制约着企业业绩的提高。
2 内部控制的内容
内部控制是由公司董事会、经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。
从上述定义看，内部控制包括五个方面：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通及内部监控。
（1）控制环境它塑造组织控制文化，影响员工的控制意识等，是其他要素存在的基础。
（2）风险评估组织面临各种风险，管理层必须能够鉴别管理这些风险。它是内部控制的依据。
（3）控制活动控制活动是协助确保管理指令执行的政策与程序。 除了职责分离外，还包括批准、授权、审核、确认。它是内部控制的手段。
（4）信息沟通即必须在合适的时间与地点鉴别、取得及交流有关信息，使人们能够履行自己的职责。它是促动控制活动运转的条件。
（5）内部监控内部监控分为持续性监控和间歇性评估。持续性监控是经营过程中的例行监督，而间歇性评估是管理层和内部审计师都可以实施的再监控。它是内部控制有效运行的保证。
内部控制五要素相互联系，构成了一个动态内部控制系统，在内部控制实践中具有重要指导意义，它有助于企业全方位构建内部控制系统。
3 内部控制的问题
3.1 控制环境失败
控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素,包括管理人员品行, 企业文化等。它是其他要素的基础。包括：
3.1.1 经营者品行、价值观不正确
目前，许多企业管理人员缺乏正确价值观，把公司上市和配股作为“圈钱”手段，把投资人的“血汗钱”视同儿戏。另外，有些领导缺乏正确的经营理念，把会计人员当成记账“工具”，高层管理者为了自己的利益，操纵会计人员按自己的意愿行事，提供虚假报表。
郑州亚细亚是管理者操守失控引致企业内控失败的典型案例。1997年初，郑亚集团新任董事长调查时发现郑亚集团根本无人主持运作，自上而下的管理者对集团性质状况全然不知，各级管理人员都忙于私事，还有的甚至另担别家公司的重要职务。正因此，才导致了郑亚集团的悲剧。
3.1.2 董事会瘫痪
我国很多上市公司形式上虽建立了董事会，监视会，但实际“内部人控制”普遍，真正的法人治理并未建立，严重侵害所有者的利益。
“东方锅炉”事件，就是董事会在内控体系中严重缺位的结果，“东方锅炉的股改方案是给投资者下圈套：东方锅炉股改保荐机构—光大证券为其设计了一个对价远低于市场平均水平的方案，意在促使该方案被否决，然后启动与东方电机换股的第二次股改。”东方锅炉根本没有有效的董事会，这对改善内控环境是极不利的。
3.1.3 企业产权关系及组织关系
企业产权不明，主体不清，自然无法实施有效控制；企业组织结构不清，各层次乱七八糟，当然会导致内控失败。
3.2 风险意识不强
企业所处环境千变万化，竞争激烈，为了生存，就必须建立风险评估机制。企业若没有必要的风险意识，内部控制肯定运行不好。
还以亚细亚为例子。郑亚总经理对以往失误总结中有四条涉及到风险问题：一是“对市场，形势认识不足”。二是“面对零售业艰难的状况,应变力差,进入死胡同。”三是“抗风险能力差,一遇事阵脚就乱。”四是“过于自信、想当然,骄兵必败。”这说明,郑亚管理层缺乏风险概念,没有设置风险管理机制,抗险能力极低，因此造成内控失败。
3.3 缺乏适当的控制活动
控制活动是确保管理层指令得以实现的政策和程序。我国很多企业未建立内控制度，或没有成文的内控制度，又或形同虚设，导致缺乏明确的控制程序和标准。
例如，即使在小企业也应按内控要求至少配备两名会计人员，记账和审计应分由两人来做。但我国很多企业尤其是小企业，只有一位会计人员，这样就不可能不导致虚假产生。
3.4 信息沟通不顺畅
一个良好的信息系统有助于提高内控的效率和效果。企业须按某种形式在某个时间之内,辨别取得适当的信息,并加以沟通,使员工顺利履行职责。但我国很多企业中，信息沟通联接都出现了问题。例如，很多集中管理的企业，信息都是自上而下传递的，这样上层永远了解不了下层的呼声，会计信息系统被高层随意控制，变成了上层管理人员的话筒。
3.5 内部监督缺乏
内部控制是一个过程,这个过程是通过纳入管理过程的大量制度及活动实现的。要确保内控制度切实执行,内控必须被监督，但目前我国大多企业的内审机构都相当不健全。
以银广夏案例为例，若其内审有效，即使不能完全遏制虚假信息的产生，也会加大制造虚假信息的成本，有一定的控制作用。既然能够通过伪造购销合同，出口报关单，虚开增殖税专用发票，虚构利润7.45亿元,正是由于其内审机构坐视违法不管,甚至与外部勾结出示虚假报告造成的。
目前，建立健全的内部控制已成为企业发展壮大的必经之路。但是，我国的内控建设还很不成熟，由此也导致了我国企业虚假报表，违规犯罪现象的出现。
总之，我国企业要想在竞争大潮中占有一席之地，健全自身的内部控制，是企业刻不容缓的决策。
参考文献:
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